Нормы законодательства. Согласно п. 3 ст. 288 НК при переходе с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС исчисление НДС прекращается в отношении товаров (работ

Согласно п. 3 ст. 288 НК при переходе с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС исчисление НДС прекращается в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента такого перехода.

Если в период применения УСН с уплатой НДС организация ведет учет в книге доходов и расходов, при исчислении НДС с 01.01.2013 следует руководствоваться ст. 92-1 НК.

Согласно п. 1 ст. 92-1 НК момент фактической реализации для целей исчисления НДС определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика (при расчетах наличными - в кассу плательщика), но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п. 3 ст. 92-1 НК при осуществлении налоговых вычетов у плательщиков, применяющих УСН, вычетам подлежат фактически уплаченные суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в книге доходов и расходов.

Соответственно при поступлении в период применения УСН без уплаты НДС оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права, отгруженные (выполненные, оказанные), переданные в период применения УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге доходов и расходов, производится исчисление НДС (но не позднее 60 дней с момента их отгрузки (выполнения, оказания), передачи).

Пунктом 5 ст. 103 НК определено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

На момент перехода с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС у организаций могут оставаться суммы "входного" НДС, не принятые к вычету по оплаченным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в период применения УСН без уплаты НДС, относятся на увеличение стоимости перечисленных объектов (п. 7 ст. 106 НК).

Следует также учитывать, что при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:

товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;

товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

товаров, приобретенных в государствах - членах Таможенного союза, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров;

работ и услуг, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата получения работ и услуг определяется по дате подписания акта выполненных работ и услуг;

имущественных прав, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов (п. 26 ст. 107 НК).

Возникает вопрос, может ли организация, применяющая УСН без уплаты НДС, уменьшить сумму НДС, исчисленную при поступлении оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права, отгруженные (выполненные, оказанные), переданные при применении УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге доходов и расходов, на сумму оплаченного "входного" НДС, имеющуюся в остатке на момент перехода с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС.