Позиции экспертов. По данному вопросу существуют две противоположные позиции.

По данному вопросу существуют две противоположные позиции.

Позиция экспертов 1. Организации, применяющие УСН, в 2013 году не исчисляют и не уплачивают текущие платежи по налогу на прибыль в отношении дивидендов, полученных от нерезидентов, и доходов, указанных в подп. 3.2 - 3.4 п. 3 ст. 128 НК, если за 2012 год такие организации не представляли в налоговый орган декларацию (расчет) по налогу на прибыль. И только в случае получения в 2012 году дивидендов из-за рубежа, в отношении которых в 2012 году применялся общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, в 2013 году необходимо исчислить и уплатить налог на прибыль текущими платежами.

Подробнее см.:

- статью: Коржовник, И.Г. Внереализационные доходы при УСН // Главная книга.by. - 2013. - N 11.

Автор высказывает мнение о том, что до момента получения доходов, в отношении которых при применении УСН сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на прибыль и не представляют в налоговый орган декларацию (расчет) по налогу на прибыль. По этой причине до момента получения таких доходов у организаций, применяющих УСН, отсутствует обязанность исчислять и уплачивать налог на прибыль, в том числе текущими платежами.

Руководствуясь тем, что НК не содержит положений, разъясняющих порядок исчисления налога на прибыль текущими платежами в случае получения организациями, применяющими УСН, рассматриваемых выше доходов в течение налогового периода, автор полагает, что исчисление налога на прибыль текущими платежами в этом случае может не производиться.

Руководствуясь изложенным выше, автор приходит к выводу о том, что организации, которые в 2012 году получали иные доходы от участия в уставных фондах других организаций, облагаемые в прошлом году налогом при УСН, либо не получали внереализационных доходов, облагаемых в 2013 году налогом на прибыль, могут не исчислять и не уплачивать текущие платежи в 2013 году. При получении таких доходов в текущем году налог на прибыль должен быть уплачен ими не позднее 24 марта 2014 г. Декларация по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20-го марта года, следующего за истекшим календарным годом. Организации, получившие в 2012 году дивиденды из-за рубежа, в отношении которых применялся общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, в 2013 году исчисляют и уплачивают налог текущими платежами (любым из двух существующих методов).

Позиция экспертов 2. Организации, применяющие УСН, должны исчислять и уплачивать текущие платежи по налогу на прибыль при получении рассматриваемых выше доходов.

Подробнее см.:

- консультацию. - 2013.

Автор рассматривает ситуацию, в которой организация, применяющая в 2013 году УСН, 20.05.2013 продала хозяйственному обществу свою долю в его уставном фонде. Вклад в уставный фонд хозяйственного общества был ранее внесен организацией денежными средствами. Доход организации по данной сделке составил 25 млн.руб. В 2012 году отсутствовали доходы, облагаемые налогом на прибыль.

Автор считает, что в рассматриваемой ситуации возникает необходимость уплаты налога на прибыль текущими платежами. Текущие платежи должны быть исчислены с использованием второго метода (подп. 3.2. ст. 143 НК) - исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, в размере не менее 80 процентов фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода.

Автор отмечает, что ст. 143 НК не содержит каких-либо положений, регламентирующих действия налогоплательщиков, применяющих особые режимы налогообложения и не планировавших на дату подачи декларации по налогу на прибыль (20 марта) получения доходов, облагаемых налогом на прибыль, при последующем возникновении в течение налогового периода объектов налогообложения налогом на прибыль (ни применительно к срокам подачи расчета сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, ни применительно к порядку его составления).

В возникшей ситуации, по мнению автора, организация может произвести расчет сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, в порядке, аналогичном изложенному в ч. 3, 4 подп. 3.2 ст. 143 НК для организаций, перешедших в течение текущего налогового периода с особого режима на общий порядок налогообложения. Декларация (расчет) по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами, в таком случае должна быть представлена не позднее 20 июня с отражением сумм налога, подлежащих уплате по срокам 22 июня, 22 сентября и 22 декабря.

Заключение.

Порядок исчисления налога на прибыль текущими платежами и представления декларации (расчета) по данному налогу плательщиками налога при УСН при возникновении у них в течение налогового периода доходов, облагаемых налогом на прибыль, не прописан в законодательстве.

При принятии решения по данному вопросу следует учесть, что разъяснение по вопросам применения налогового законодательства находится в компетенции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (подп. 5.6 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь" (далее в данной главе - Постановление N 1592)).

Следует отметить, что в случае неясности или нечеткости предписаний актов налогового законодательства государственными органами и должностными лицами решения должны приниматься в пользу плательщиков (ч. 2 п. 7 ст. 3 НК).

По данному вопросу имеются две противоположные позиции экспертов.

Автор позиции 1 считает, что, поскольку в НК не предусмотрен порядок исчисления налога на прибыль текущими платежами для организаций, применяющих УСН, такие организации могут исчислить и уплатить налог на прибыль по истечении налогового периода, в котором были получены такие доходы, но не позднее 22 марта года, следующего за истекшим календарным годом.

Автор позиции 2 высказал мнение об исчислении в рассматриваемой ситуации налога на прибыль текущими платежами по аналогии с порядком, установленным для организаций, перешедших в течение текущего налогового периода с особого режима на общий порядок налогообложения.

Необходимо обратить внимание, что применение актов налогового законодательства по аналогии недопустимо в соответствии с ч. 1 п. 7 ст. 3 НК.

Таким образом, считаем, что, руководствуясь позицией 1, плательщик не допустит нарушения налогового законодательства, поскольку в НК отсутствуют нормы, устанавливающие порядок исчисления налога на прибыль текущими платежами в рассматриваемой ситуации.

Руководствуясь позицией 2, организация также не допустит нарушения налогового законодательства, но уплатит данный налог ранее установленного срока.