Шаг 7. Бюджет производственных накладных затрат.

Этот бюджет представляет собой количественное выражение планов относительно

всех затрат компании, связанных с производством продукции, за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда. Как и в годовом бюджете, планирование накладных производственных затрат на месяц целесообразно составлять с использованием агреги­рованных финансовых показателей с уточнениями до статей. Например, если в годовомбюджете устанавливается суммарный норматив переменных затрат на единицу товара, вмесячном бюджете этот норматив можно детализировать до статей (непрямые материа­лы, расходы на электроэнергию, расходы на воду, прочие статьи). Постоянные затратытакже целесообразно планировать по статьям. Однако не следует слишком углубляться вдетализацию статей накладных затрат, так как это займет много времени и может сде­лать систему громоздкой.

В расчетном примере для упрощения и наглядности расчетов ставка переменных за­трат запланирована одним значением и составляет 0,5 руб. на единицу продукции А и0,4 руб. на единицу продукции Б. Планируемые постоянные накладные затраты приведе­ны в таблице 2.4.13.

Постоянные накладные расходы Таблица 2.4.13.

Статьи затрат в таблице запланированы без НДС. Расчет НДС производится отдельно

и связан с тем, какая часть накладных затрат «приходит со стороны».

Бюджет производственных накладных затрат для рассматриваемого примера приведен в таблице 2.4.14.

Бюджет производственных накладных затрат Таблица 2.4.14.

Сумма постоянных затрат распределяется по продуктам пропорционально перемен­ным затратам на оплату труда основного персонала (таблица 2.4.9). В итоговой сумме на­кладных затрат не учитывается НДС, поскольку данное значение попадает в прогнозный отчет о прибыли, в котором все суммы должны учитываться без НДС. Оплата накладных затрат рассчитывается как сумма всех статей затрат и НДС за вычетом амортизации, по­скольку она является неденежной статьей затрат.

На основании данных бюджетов закупок сырья, оплаты труда основного персонала и накладных производственных затрат составляет бюджет себестоимости реализованной продукции,который имеет следующий вид (таблица 2.4.15).

Бюджет себестоимости реализованной продукции Таблица 2.4.15

Себестоимость продукции состоит из стоимости сырья, зарплаты основного персона­ла и производственных накладных затрат.

Сырье на единицу продукции рассчитывается как сумма произведений норм расхода и цены сырья. При этом, если цена сырья в бюджетном месяце изменяется по сравнению с прошлым (запасы сырья на начало месяца учитываются по одной цене, а закупка в бюд­жетном месяце планируется по другой цене), стоимость сырья рассчитывается как средняя взвешенная по формуле

После определения средней цены сырья за период сырье на единицу продукции рас­

считывается как сумма произведений норм и полученных цен.

Оплата труда на единицу рассчитывается по формуле:

Затраты на оплату труда основного персонала + Начисления на зарплату

Объем производства продукции

Накладные затраты на единицу рассчитываются по формуле:

С накладных затрат без НДС

Объем производства продукции

Себестоимость реализованной продукции рассчитывается по методу FIFO, т. е. пер­вым списываются запасы товара на начало месяца, а затем товар, закупаемый в бюджет­ном месяце. Сумма себестоимости реализованной продукции рассчитывается по формуле:

Стоимость запасов на конец месяца рассчитывается умножением суммарных затрат на единицу продукции на планируемый остаток на конец месяца.

Изменение остатка определяется как разница между стоимостью запасов на начало и

конец месяца.

Шаг8. Бюджет административных и реализационных затрат.

Для рассматриваемого примера этот бюджет включает в себя только план расходов по содержанию офиса (часть затрат на сбыт и управление была спланирована в бюджете оплаты труда). Перечень статей затрат, планируемых в данном бюджете, может быть зна­чительно больше (в зависимости от специфики каждой компании), однако не нужно из­лишне детализировать статьи до всех составляющих. С одной стороны, это потребует зна­чительных затрат времени, с другой стороны, некоторые статьи можно более точно

спланировать одной суммой без детализации до подстатей. Например, можно спланировать сумму затрат на канцтовары в размере 500 руб. или составить детальный план количе­ства ручек, карандашей, скрепок, бумаги и т. д. Практически всегда более точным окажет­ся первый вариант прогноза.

Исходные данные для плана расходов по содержанию офиса приведены в таблице 2.4.16.

Начисление и планируемая оплата затрат на содержание офиса Таблица 2.4.16

План затрат на содержание офиса приведен в таблице 2.4.17.

Механизм расчета сумм кредиторской задолженности, предоплаты на конец месяца,

суммы НДС, изменения кредиторской и предоплаты такой же, как и в бюджете закупок по поставщикам (таблица 2.4.9).

На следующем этапе данные всех рассмотренных выше бюджетов сводятся в результирующие бюджеты:

· бюджет платежей НДС;

· прогнозный отчет о прибыли;

· бюджет движения денежных средств прямым и косвенным методами;

· прогнозный баланс.