Бюджет производственных и накладных затрат

При планировании оплаты накладных затрат из общей суммы затрат вычитается амортизация, поскольку она является неденежной статьей затрат. Сумма НДС к возмещению по накладным затратам планируется отдельно от суммы затрат, поскольку при расчете себестоимости НДС учитываться не должен, а при планировании оплат его необходимо учитывать.

Шаг 8. Составление бюджета себестоимости реализованной продукции.

Данный бюджет является расчетным и необходим для определения планируемой производственной себестоимости произведенной и реализованной продукции, а также остатков на конец периода. Бюджет себестоимости формируется на основании бюджетов производства, потребления материалов, оплаты труда, потребления энергоресурсов и производственных накладных затрат. Механизм расчета себестоимости реализованной продукции и запасов следующий:

1) рассчитывается себестоимость произведенной за месяц продукции;

2) определяется себестоимость единицы произведенной продукции;

3) рассчитывается себестоимость реализованной продукции по следующей формуле:

где, СС - себестоимость

4) рассчитывается себестоимость остатков на конец месяца как произведение запасов в натуральном выражении на себестоимость единицы произведенной продукции.

Бюджет себестоимости для рассматриваемого примера приведен в таблице 2.3.25.

Шаг 9. Составление бюджета затрат на реализацию и управление.

Бюджет управленческих и сбытовых расходов — это плановый документ, в котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции. Структура бюджета изображена на рис. 2.3.2.

Административные затраты можно планировать по каждому отделу отдельно, чтобы контролировать затраты на каждом месте возникновения, или в целом по компании. Планировать затраты по компании в целом целесообразно, если сумма административных затрат имеет незначительную долю в общих затратах компании и, соответственно, нет смысла усложнять бюджетный процесс, а также если возможности определения затрат каждого отдела ограничены учетной системой. Бюджет коммерческих затрат целесообразно составлять одновременно с бюджетом продаж, хотя в блок-схеме на рис. 2.3.1 он находится ближе к финансовым бюджетам. Во-первых, бюджет коммерческих расходов непосредственно связан с бюджетом продаж; во-вторых, коммерческие расходы планируются теми же подразделениями. Чтобы отдел маркетинга качественно выполнил свою работу по составлению бюджета продаж и коммерческих расходов, необходимо учитывать следующее:

• расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объемом продаж;

• не следует ожидать повышения объема продаж, одновременно планируя снижение финансирования мероприятий по стимулированию сбыта;

• большинство затрат на сбыт планируется в процентном отношении к объему реализации — величина этого отношения зависит от стадии жизненного цикла товара;

• коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям в зависимости от сегментации рынка;

• значительную часть затрат на сбыт составляют затраты на продвижение товара — это определяет приоритеты в управлении коммерческими расходами;

• в бюджет коммерческих расходов включают расходы по хранению, страховке и складированию продукции.

Таблица 2.3.35

Бюджет себестоимости продукции (руб.)

Бюджет научно-исследовательских работ включает в себя затраты отдела НИОКР по разработке новых и совершенствованию существующих продуктов.

Большинство управленческих и сбытовых расходов носит постоянный характер, переменная часть планируется с помощью норматива, в котором роль базового показателя, как правило, играет объем проданных товаров (в натуральном или денежном выражении).

В рассматриваемом примере норматив переменных затрат на единицу реализованной продукции составляет:

• для продукта 1 — 1 руб./шт. без НДС, сумма НДС — 0,1 руб./шт.,

• для продукта 2— 3 руб./шт. без НДС, сумма НДС — 0,4 руб./шт.,

• для продукта 3 — 2 руб./шт. без НДС, сумма НДС — 0,3 руб./шт.

Планируемые статьи постоянных затрат за месяц приведены в таблице 2.3.26.

Таблица 2.3.26.

Планируемые административные и сбытовые затраты, руб./мес.

Таблица 2.3.37

Бюджет управленческих и сбытовых затрат (руб.)

В данном бюджете, как и в бюджетах потребления материалов и производственных затрат, отдельно планируется сумма начисленных затрат без НДС для занесения в отчет о прибыли и оплата с НДС за вычетом амортизации для занесения в бюджет движения денежных средств. В описываемом примере принимается допущение, что все затраты начисляются и оплачиваются в один период. В случае если по некоторым статьям момент начисления и оплаты затрат существенно различаются (например, оплата производится через месяц после начисления), необходимо планировать начисление и оплату по каждой статье отдельно (а не суммарно по всем статьям, как в таблице 2.3.27) с учетом периода отсрочки или предоплаты.

Следует отметить, что в рассматриваемом примере отсутствует бюджет капитальных затрат, поскольку компания в бюджетном году не планирует приобретение основных средств. Данный бюджет должен включать в себя график оплаты и дату ввода в эксплуатацию приобретаемых ОС. Бюджет капитальных затрат целесообразно составлять по группам ОС, это облегчит расчет планируемой суммы амортизации.

Составив описанные выше операционные бюджеты, можно приступать к процессу формирования финансовых бюджетов, который начинается с формирования прогнозного отчета о прибылях и убытках компании.