ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА ОТНОШЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ

Вобщем случае налог рассчитывается, удерживается и пе-
речисляется в бюджет налоговым агентом — российской ор-
ганизацией, индивидуальным предпринимателем или по-
стоянным представительством иностранной организации
выплачивающим доходы физическому лицу (ст. 226 НК РФ).

Существует закрытыйперечень доходов, по которым удер
жание налога источником выплаты не производится (п.
ст. 228 НК РФ). Внего входят:

доходы (кроме сумм наследств и дарений), получаемьг
физическими лицами от других физических лиц (напри
мер, по договорам аренды имущества);

доходы от продажи личного имущества физических лиц

1) доходы, выплачиваемые по договорам, заключенным с ин-
дивидуальными предпринимателями;

2) выигрыши, полученные в лотереях и других играх, осно-
ванных на риске.

Начиная с 1января 2008 г.в вышеуказанный перечень
были включены:

3) доходы, получаемые наследниками (правопреемниками)
авторов произведений науки, литературы, искусства
и т. д.

Сумма налога по вышеуказанным доходам исчисляется налогоплательщиком самостоятельно путем составления декларации.

В аналогичном порядке декларируется налог с доходов,
полученных налогоплательщиком из источников за грани-
цей.

Пример 4.42. Случаи, когда удержание НДФЛ не производится

Доходы Вовы Пончикова, полученные в календарном году, включают:

• зарплату и премии;

• подарки в натуральной форме от компании-работодателя;

• подарок в натуральной форме от компании-клиента;

• выигрыш в казино;

• денежный гонорар за перевод и публикацию книги Пончикова
«Алхимия пончиков» в Англии. Гонорар выплачен непосредственно анг-
лийским издательством;

• доход от продажи гаража;

• доход от сдачи в аренду знакомым дачи на летнее время.

Налог с доходов, поименованных в п. 1 и 2, удерживается налого-
вым агентом.

Налог с дохода, указанного в п. 3, может быть удержан при условии, что компания-клиент произвела Вове какие-либо выплаты в денежной форме. В противном случае НДФЛ у источника выплаты не удерживается

490

.

НДФЛ с прочих видов доходов у источника выплаты не удержива-
ется и должен быть уплачен самим Пончиковым на основании подан-
ной им декларации за год.

4.16.2. ПРАВИЛА УДЕРЖАНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ
НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ

Сумма налога исчисляемого с доходов, по которым при-
меняются ставки, отличные от базовой (13%), исчисляется на-
логовым агентом по каждому такому доходу.

Каждый месяц организация (предприниматель) — на
говый агент рассчитывает налог по доходам, облагаемым
ставке 13%. Расчет производится нарастающим итогом с на¹
ла года. Из полученной суммы вычитается ранее уплаченн
налог, а разница перечисляется в бюджет.

Перечисление в бюджет НДФЛ производится:

• не позднее дня получения в банке наличных денег нав
плату зарплаты и прочих вознаграждений;

• не позднее дня перечисления зарплаты или других доходов на счета граждан;

• не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога, если доходы получены в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (при условии, ч
удержание налога было возможным за счет прочих д
нежных средств, выплачиваемых физическому лицу).

НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет из денежных средств, выплачиваемых агентом налогоплательщик
Сумма удерживаемого налога не может быть больше 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать налог с налогоплательщик
(например, в ситуации, когда все выплаты производятся тол!
ко в натуральной форме) налоговый агент обязан в теченииодного месяца с момента возникновения налогового обязательства письменно уведомить налоговый орган о сумме на
лога, который он не в состоянии удержать.

491

Пример 4.43. Уплата НДФЛ

Роман Великий является сотрудником фирмы «Турсервис». В текущем году помимо зарплаты Роман получил от фирмы

путевку в Марокко стоимостью 24 ООО руб. В этом же году Роман выиграл автомобиль стоимостью 300 ООО руб. в телевизионном шоу, организо-
ванном фирмой «Шоптур».

«Турсервис» и «Шоптур» являются налоговыми агентами по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с доходов Романа. «Турсервис»
удерживает налог из зарплаты Романа. В отличие от «Турсервиса» «Шоптур» производит выплату дохода исключительно в натуральной
форме (автомобиль) и не имеет возможности удержать налог.

Таким образом, фирма «Шоптур» должна сообщить в налоговый
орган о выданном призе и о невозможности удержать налог в течение
одного месяца со дня выдачи автомобиля. Уплата налога со стоимо-
сти автомобиля производится непосредственно Романом.

Уплата налога за счет средств самих налоговых агентов не
допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них оговорок, в соответствии с которыми
выплачивающие доход агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога