НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ
Помимо своевременного и правильного исчисления, удер-
жания и перечисления в бюджет НДФЛ налоговые агенты
должны:
23. вести учет доходов, выплачиваемых ими гражданам[69];
24. не позднее 1 апрелягода, следующего за истекшим, пред-
ставлять сведения о доходах физических лиц в налоговые
органы;
25. выдавать физическим лицам- справки о полученных до-
ходах (по форме 2-НДФЛ).
• НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ. СРОКИ УПЛАТЫ
(ВОЗВРАТА) НДФЛ
Налоговую декларацию обязаны представлять следующие
категории налогоплательщиков (ст. 229 НК РФ):
1. индивидуальные предприниматели;
2. частные нотариусы;
3. другие лица, занимающиеся частной практикой.
Кроме того, декларацию обязаны представлять лица, полу-
чающие следующие виды доходов[70]:
- вознаграждения от физических лиц, не являющихся на-
логовыми агентами на основе заключенных договоров
гражданско-правового характера (включая доходы по до-
говорам найма или аренды любого имущества);
— вознаграждения от продажи имущества, принадлежащего
физическим лицам на праве собственности;
— выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, то-
тализаторов и других основанных на риске игр (в том
числе с использованием игровых автоматов);
— доходы из источников, находящихся за пределами Рос-
сийской Федерации (для физических лиц — налоговых
резидентов Российской Федерации);
— другие доходы, при получении которых налоговыми аген-
тами не был удержан налог.
Остальные лица вправе представить такую декларацию в на-
логовый орган по месту жительства, в частности для получе-
ния:
— стандартных налоговых вычетов, которые налогопла-
тельщику не предоставлялись или были предоставлены
в меньшем размере, чем предусмотрено законодатель-
ством;
— социальных налоговых вычетов на основании письмен-
ного заявления налогоплательщика (в течение трех лет
после окончания налогового периода, в котором были
осуществлены эти расходы);
— имущественных налоговых вычетов на основании пись-
менного заявления налогоплательщика;
— профессиональных налоговых вычетов.
Декларация представляется в срок до 30 апрелягода,
следующего за отчетным.
Сумма налога к уплате по данным декларации должна
быть внесена в бюджет не позднее 15 июлягода, следующе-
го за истекшим.
Излишне удержанный налог возвращается налоговым
органом физическому лицу по письменному заявлению по-
следнего. Срок для возврата ограничен одним месяцемсо
дня получения налоговым органом заявления на возврат
(п. 6 ст. 78 НК РФ).
С 1 января 2011 г. в Налоговом кодексе РФ установлен особый порядок возврата физическому лицу излишне удер-жанной суммы НДФЛ в случае приобретения им статуса налогового резидента.
Например, иностранный гражданин прибывает в РФ и на-
ходится на ее территории более 183 дней в течение 12 следую-
щих подряд месяцев. Тогда, к его доходам сначала применяется
ставка 30%,а потом (после получения статуса резидента) —
13%.Определение налогового статуса производится на каждую выплату дохода (подробнее см. п. 4.1.3).
Вэтом случае налог можно пересчитать только по итогам
налогового периода(т. е. календарного года), а за возвратом работник должен обращаться не к налоговому агенту, а в на-
логовую инспекцию,где он состоит на учете по месту житель-
ства (пребывания), куда он должен подать декларацию и до-
кументы, подтверждающие статус налогового резидента (п. 1.1
ст. 231 НК РФ).
Пример 4.44. Возврат налога при изменении налогового статуса
нерезидента
Англичанин Робин Холл устроился на работу пекарем в ЗАО «Пон-
чик» в январе текущего года В июле этого же года Робин приобрел
статус резидента Российской Федерации.
Робин Холл сможет получить излишне удержанный НДФЛ за ян-
495
варь — июнь, если в следующем году он подаст в инспекцию деклара-
цию по НДФЛ по своему месту жительства (пребывания).
Срок возврата налога составит четыре месяца с момента подачи
декларации, три из которых отводятся на камеральную проверку (п. 2
ст. 88 НК РФ), и один (со дня подачи заявления) — на возврат налога
(п. 6 ст. 78 НК РФ). Следовательно, если налогоплательщик обра-
тится в инспекцию с декларацией в январе, вернуть сумму, перепла-
ченную за предыдущий год, он сможет только в мае следующего года
Следует отметить, что заявление о возврате налога может быть
подано одновременно с декларацией. В этом случае срок для возврата
переплаты исчисляется со дня подачи заявления, но не ранее чем с мо-
мента завершения камеральной проверки либо момента, когда такая
проверка должна быть завершена.
496
ОТВЕТЫ НА КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
Контрольный вопрос 4.1. Цель: определить облагаемые и необлагае-
мые доходы гражданина
3. Доходы Вовы, которые не облагаются НДФЛ вообще' или облага-
ются по ставке 35%:
• оплата добровольного медицинского страхования работодате-
лем в пользу Вовы:
• компенсация суточных по норме (20 дней х 700 руб.);
• материальная выгода по беспроцентному займу, предостав-
ленному ЗАО «Пончик» на покупку машины. Данный вид дохода
облагается по ставке 35%;
• оплата медицинской операции маме Вовы;
• пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного
обеспечения, уплаченные ЗАО в пользу Вовы;
•
тч |
была произведена за счет чистой прибыли ЗАО;
• оплата учебного семинара по улучшению профессиональных на-
выков Вовы.
4. Величина облагаемого дохода, рассчитанная только для тех пунк-
тов, в которых были указаны суммы:
2) премия по результатам, работы за год облагается в полной сум-
ме 100 ООО руб., поскольку была начислена в текущем году;
6) компенсация суточных за 20 дней командировок. Облагаемая
сумма равна (600 руб. — 700 руб.) х 20 = 18 ООО руб.;
8) фотоаппарат в подарок на день рождения стоимостью
15 ООО руб. облагается в сумме И ООО руб. (15 ООО руб. —
- 4000 руб.);
• материальная помощь, согласно заявлению Вовы, облагается
в сумме 36 ООО руб.
497
Контрольный вопрос 4.2. Цель: рассчитать социальные вычеты
гражданина
1. На/югооблагаемый доход Изольды и НДФЛ, удержанный с нее по
месту работы, руб.:
Годовая зарплата (29 ООО х 12) 348 ООО
Подарок на 8 Марта (19 ООО — 4000) 15 ООО
1 На практике некоторые организации включают в необлагаемый доход
п. 4 (компенсацию затрат на мобильную связь). Этот подход может вызвать
разногласия с налоговыми органами, особенно в случае отсутствия докумен-
тального подтверждения производственного характера сделанных звонков.
Стандартный личный вычет
Вычет на ребенка (1400 х 9)
__ (°L (12 600) * 350 400 45 552 |
НДФЛ, удержанный работодателем
* Совокупный облагаемый доход в октябре с учетом подарка превысит
280 ООО руб.
• Социальные вычеты Изольды.
Вычет в отношении личных расходов на медицинские цели:
5. лечение своего брата — 0 (брат не входит в число близких род-
ственников согласно НК РФ);
6. свое лечение — 0 (услуги оказаны не на территории Российской
Федерации);
7. на лекарства для мамы — 30 ООО руб.
Вычет в отношении личных расходов на цели образования:
8. заочные курсы — 90 ООО руб. (ограничение на очную форму обучения
не распространяется на самого налогоплательщика, а относится
к его детям. Максимальная общая сумма социальных вычетов на
обучение налогоплательщика и 'лечение его самого и членов его се-
мьи не может превышать 120 ООО руб. Вычет на обучение детей
налогоплательщика учитывается отдельно.) **;
9. обучение дочери — 5000руб. (максимальный вычет — 50 ООО руб.
предоставляется обоим родителям; поскольку муж заявил
45 ООО руб., доля Изольды уменьшилась).
Вычет в отношении личных расходов на благотворительные цели:
10. денежный взнос — 40 ООО руб. (сумма не превышает 25% от
величины совокупного облагаемого дохода);
11. корма для животных — 0 руб. (учитываются только взносы,
сделанные в денежной форме).
499
12. Сумма налога к возврату по итогам года, руб.:
|
ЗАДАЧИ
Задача 4.1. Цель: научиться определять налогооблагаемый доход
физического лица
В текущем году актрисе Музе Леденцовой была начислена зарпла-
та в сумме 120 ООО руб. (10 ООО руб. ежемесячно). В январе следу ющегс
года Муза также получила на свой банковский счет 25 130 руб. Этс
была выплата премии за текущий год, начисленной в декабре текущего года.
Кроме того, в текущем году театр произвел оплату Музе:
4) абонемента на посещение бассейна в сумме 18 ООО руб. (абоне-
мент приобретен в феврале);
5) талонов на питание в буфете театра в размере 12 ООО руб.
(1000 руб. ежемесячно);
6) путевки в Испанию на отдых стоимостью 36 ООО руб. (оплата в мае);
7) полиса добровольного медицинского страхования стоимостью
50 ООО руб. (оплата в январе).
Также в июле того же года Муза получила от театра браслет
стоимостью 16 ООО руб. в качестве подарка на день рождения.
• Рассчитайте налогооблагаемый доход Музы за текущий год.
• Объясните, как компания будет производить удержание НДФЛ
с выплат, сделанных Муз% в натуральной форме.
501
Задача 4.2. Цель: научиться определять облагаемый доход физического лица | |
В текущем году ОАО «Суперкастрюля» начислило своему директо- ру Михаилу Сковородкину следующие доходы, руб.: | |
Зарплату | 800 ООО |
Премию за год* Кроме того, Михаил получил от ОАО, руб.: | 1 ООО ООО |
Материальную помощь | 500 ООО |
Подарки | 300 ООО |
Возмещение командировочных расходов: | |
в пределах норм | 4500 |
.............................................................. —......... сверх норм | 320 ООО |
Компания также оплатила Сковородкину, руб.:
Участие в учебном семинаре 15 ООО
497
Талоны на питание 140 ООО
Путевку в лечебный санаторий в Подмосковье** 3700
Фирменную одежду*** 18 ООО
Отдых в Турции 21 ООО
Операцию для его сына 75 ООО
* Премия была выплачена в следующем году.
** Выплата производилась за счет чистой прибыли.
*** Предоставление одежды не предусмотрено законодательством. Одежда
выдана Михаилу насовсем, а не во временное пользование.
Взносы, сделанные в пользу Михаила, составили, руб.:
• по договору негосударственного пенсионного обеспечения —
61 ООО;
502
• по договору добровольного медицинского страхования самого
Сковородкина — 500 ООО;
• по договору добровольного медицинского страхования его супру-
ги — 80 ООО.
Определите налогооблагаемый доход г-на Сковородкина.
Задача 4.3. Цель: научиться определять сумму облагаемых доходов
Внучка бывшего члена Политбюро ЦК КПСС Октябрина Леони-
довна работает младшим менеджером в супермаркете в Барвихе. Ее
зарплата по контракту составляет 22 ООО руб. в месяц.
Кроме зарплаты она получила в текущем году от супермаркета:
• премию по итогам года. Премия была начислена в декабре теку-
щего года, но выплачена в следующем году. Всего Октябрина по-
лучила на руки 21 750 руб. в январе и столько же — в феврале
следующего года;
• бесплатные обеды на сумму 1200 руб. в месяц (обеды были преду-
смотрены ее контрактом);
• оплаченный отдых в январе в Австрии на сумму 35 ООО руб.
(компания оплатила это за счет чистой прибыли);
• скидки 20% на товары в супермаркете (сумма скидок за год —
6500 руб.);
• мобильный телефон «Самсунг» стоимостью 6700 руб. на свой
день рождения;
• оплату абонемента в бассейн на сумму 8000 руб.;
• добровольную медицинскую страховку страховой компании «Рос-
но» на сумму 30 ООО руб.
Рассчитайте НДФЛ Октябрины.
503
Задана 4.4. Цель: научиться рассчитывать социальные вычеты
Годовой доход Виктора Рубцова за текущий год, облагаемый по
ставке 13%, составил 300 ООО руб. В течение года Виктор перечислил
на благотворительные нужды 120 ООО руб., а также передал благо-
творительным организациям имущество на сумму 20 ООО руб.
В текущем году Виктор оплатил собственное образование
на заочных курсах английского языка — 53 ООО руб. и обучение своего 20-летнего сына на дневном отделении института — 30 ООО руб. Супруга
Рубцова, в свою очередь, заплатила 30 ООО руб. за образование сына
и отразила эту сумму в качестве социального вычета.
В этом же году Виктор Рубцов оплатил операции своей мате-
ри (20 ООО руб.) и родному брату (35 ООО руб.). Обе операции имели
место в медицинских учреждениях РФ. Лечение включено в перечень,
утвержденный Правительством РФ.
Сумма страховых взносов, угыаченных Виктором в текущем году
по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному
в пользу родителей, составила 55 ООО руб.
Тщ-’ |
цензии и соответствуют критериям, установленным НК РФ, рас-
считайте социальные вычеты Виктора Рубцова.
Задача 4.5. Цель: научиться применять имущественные вычеты
В 2012 г. известный шоумен Дмитрий Лаликов продал следующее
имущество:
504
• садовый домик — за 1 200 ООО руб.;
• гараж: — за 300 ООО руб.;
• земельный участок — за 600 ООО руб.
Садовый домик был построен в 2010 г. Документально подтверж-
денная стоимость строительства — 400 ООО руб. Доля Лаликова
в собственности на домик — 70%. Гараж был подарен Диме его дядей
в 2011 г. Земельный участок был приобретен Лаликовым в 2008 г.
за 200 ООО руб.
В 2012 г. Дима и его супруга Люся приобрели квартиру. Доля Димы
в собственности на новую квартиру равна 70%. Стоимость кварти-
ры — 2 400 ООО руб. Часть покупки была профинансирована за счет
ипотечного кредита, полученного от российского банка. Проценты,
уплаченные по кредиту в 2012 г., составили 120 ООО руб. Доход Димы,
облагаемый по базовой ставке 13%, рассчитанный без учета опера-
ций по купле-продаже имущества и социальных вычетов, составил
в 2012 г. 400 ООО руб. Общая сумма социальных вычетов, которыми
может воспользоваться Лаликов, в 2012 г. составили 75 ООО руб.
4. Определите налогооблагаемый доход Лапикова в 2012 г.
5. Рассчитайте сумму имущественного вычета, который мо-
жет быть перенесен на 2013 г. и последующие годы.
505
6. Какие действия должен предпринять Дима, чтобы получить
имущественный вычет в отношении расходов на приобретение новой
квартиры.
Задача 4.6. Цель: научиться рассчитывать имущественный вычет
По договору с издательством Борис Бумер получил на свой счет
гонорар в размере 79 200 руб. за детектив «Что сказал бухгалтер?».
При выплате гонорара издательство предоставило автору профессио-
нальный вычет в размере 20% от общей суммы гонорара.
Рассчитайте, на какую общую сумму был заключен договор
г-на Бумера с издательством.
Задача 4.7. Цель: научиться рассчитывать материальную выгоду
по займам ____________________________
2 марта 2012 г. олигарх Алексей Крутой получил беспроцентный
заем от своей фирмы сроком на 2 года на покупку квартиры в размере
100 ООО ООО руб. Олигарх подал документы в налоговую инспекцию для
получения имущественного налогового вычета.
1 июля 2012 г. Алексей получил кредит в банке под 6% годовых
на покупку новой яхты. Сумма кредита — 50 ООО ООО руб. Проценты
уплачиваются ежеквартально начиная с 1 октября 2012 г.
506
Ставки рефинансирования ЦБ РФ (условные): с 1 января по
30 июня 2012 г. — 18%, с 1 июля до конца 2012 г. — 22,5%.
Рассчитайте материальную выгоду от экономии на процентах
и сумму НДФЛ.
Задача 4.8. Цель: научиться рассчитывать облагаемый доход
от подарков и призов ___________
Певица Эдита Муха получила следующие подарки, призы и вы-
игрыши в текущем году:
• кухонный комбайн стоимостью 10 ООО руб. от ресторана, где
она выступает по субботам;
• денежный выигрыш от казино — 20 ООО руб.;
• денежный приз за правильные ответы в радиовикторине в раз-
мере 3500 руб.;
• магнитофон от газеты «Вечерний Петербург» стоимостью
5000 руб.;
• холодильник за участие в мероприятии рекламного характера
стоимостью 25 ООО руб.
9.Определите налогооблагаемый доход Эдиты.
10. Рассчитайте сумму налога к доплате.
Задача 4.9. Цель: научиться определять сумму облагаемых дивидендов
ЗАО «Слон» получило по итогам 2011 г. чистую прибыль в разме-
ре 800 ООО руб. Прибыль была распределена на собрании акционеров
в феврале 2012 г. следующим образом:
507
• физическому лицу-нерезиденту — 350 ООО руб.;
• трем физическим лицам-резидентам — по 150 ООО руб. каждому.
В 2011 г. ЗАО получило дивидендов в сумме 200 ООО руб. от своей
дочерней компании.
Определите суммы НДФЛ, удерживаемые с выплачиваемых ди-
видендов, и суммы, полученные акционерами на их счета.
Задача 4.10. Цель: научиться определять сумму социальных вычетов
Популярный ведущий Николай Ласковый произвел следующие рас-
ходы в текущем году:
— медицинскому центру «Худеем вместе» — 43 500 руб.;
— оплата пластической операции по изменению формы бровей —
120 ООО руб.;
— оплата лечения любимой тети в зубной поликлинике —
16 ООО руб.;
— оплата операции мамы в московской больнице — 49 ООО руб.;
— оплата лекарств маме в послеоперационный период — 5000 руб.
Кроме этого, Ласковый потратил 55 ООО руб. на оплату заочных
курсов MBAдля себя и 56 ООО руб. на оплату обучения своего сына,
студента-очника.
Николай перевел 720 ООО руб. детскому спортивному центру в Мо-
508
скве, а также подарил своей школе 3 компьютера и 1 принтер стои-
мостью 95 ООО руб.
Николай перечислил 22 ООО руб. в виде страховых взносов по до-
говору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенно-
му в пользу его жены, и 10 000руб. по аналогичному договору в пользу сына.
Доход Ласкового, облагаемый по ставке 13%, составил в текущем
году 2 900 ООО руб.
13. Рассчитайте максимальные суммы социальных вычетов Лас-
кового с учетом ограничений, установленных НК РФ.
14. Объясните, каким образом Николай сможет воспользоваться
этими вычетами.
Задача 4.11. Цель: научиться определять сумму материальной выгоды
по займам
Жанна Арбузова работает в рекламном агентстве, ее зарплата
составляет 32 ООО руб. в месяц.
502
10 августа текущего года Жанна получила ссуду от агентства на
покупку автомобиля в размере 32 ООО ООО руб. под 2% годовых. Ссуда
выдана Жанне сроком на 2 года. Уплата процентов за текущий год
производится 31 декабря текущего года.
509
• Определите доход Жанны в текущем году и ее НДФЛ, исходя
из ставки ЦБ РФ на дату уплаты процентов по займу в размере
18% годовых.
• Объясните процедуру удержания НДФЛ с суммы экономии на
процентах.
Задача 4.12. Цель: научиться определять сумму налогооблагаемых доходов
Выходец из Африки Чарли Иванов работает на шоколадной фаб-
рике «Красный Октябрь», где получает 7500 руб. в месяц.
В декабре Чарли купил 20 коробок конфет по их себестоимости —80 руб. за коробку. Рыночная цена этого шоколада составляет 150 руб.
за коробку.
В мае Чарли получил от фабрики телевизор стоимостью 8000 руб. в качестве подарка на день рождения. Чарли женат, имеет семилет- него сына.
• Рассчитайте налогооблагаемый доход и НДФЛ Чарли.
• Каковы обязательства фабрики по НДФЛ в отношении коробок шоколада и телевизора?
Задача 4.13. Цель: научиться определять сумму облагаемых
командировочных расхо'дов
Люся Колбаскина работает менеджером по продажам на косме-
тической фабрике «Восход». В январе Люся отправилась в 2 команди-
ровки. 10 января она уехала в 23 часа 59 минут на «Красной стреле»
в Санкт-Петербург, откуда 13 января вылетела в Париж по делам
фирмы. Из Парижа она вернулась в Москву 15 января в 7 часов утра.
20 января она представила следующий отчет в бухгалтерию.
Расходы в Санкт-Петербурге:
• билеты на поезд — 1400руб.;
• счет за проживание в отеле — 5200 руб.;
• счет за обеды в ресторане — 6400 руб.;
• билеты в Мариинский театр (куда она ходила с клиентом) —
3800 руб.;
• счета за телефонные разговоры из номера — 600 руб.;
• счета за услуги парикмахерской отеля — 1200 руб.;
• счета такси за поездки по городу — 800 руб.;
Расходы в Париже:
511
• билеты на самолет — 20 700 руб.;
• такси из аэропорта — 40 евро;
• такси по городу — 100 евро;
• счет за отель — 280 евро;
• счета за рестораны — 180 евро.
Люся получила полное возмещение расходов.
Норма суточных по Российской Федерации 700руб., по Франции —
2500 руб.
Курс на дату предоставления отчета — 30,9 руб. (условно).
Определите налогооблагаемый доход Люси.
Задача 4.14. Цель: научиться рассчитывать НДФЛ с доходов
индивидуальных предпринимателей
Рената Литвина, зарегистрировавшись в качестве индивидуаль-
ного предпринимателя, открыла бар «У Ренаты», в котором работа-
ют повар, официант, уборщица.
Доходы текущего года:
• выручка от продаж — 1 300 ООО руб.;
• стоимость использованных продуктов — 560 ООО руб.;
• платежи за аренду помещения — 220 ООО руб.;
• зарплата повара с учетом страховых взносов — 310 ООО руб.;
• зарплата официанта с учетом страховых взносов — 80 ООО руб.;
• зарплата уборщицы с учетом страховых взносов — 30 ООО руб.;
• выручка от продажи «Газели», используемой для привоза продуктов, — 380 ООО руб.;
• покупная цена «Газели» (см. п. 7) — 520 ООО руб., накопленный износ — 480 ООО руб.;
• социальные вычеты Ренаты — 35 ООО руб.
10) страховые взносы сОмой Ренаты — 35 664 руб.
Дата добавления: 2014-12-10; просмотров: 5575;