ПО НЕПОДТВЕРЖДЕННОМУ ЭКСПОРТУ

Как отмечалось в п. 3.8.2,если в течение 180 днейс даты
экспорта экспортер не представил пакет документов, подтверждающих экспорт, то на 181-й деньэкспорт приобретает
статус неподтвержденного.

Последствиями признания экспорта неподтвержденным
является подача исправленной декларации по НДС за тот пе-
риод, в котором произошла экспортная отгрузка, и исчисле-
ние НДС с неподтвержденного экспорта.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ,НДС нужно начислять по
ставкам 10и 18%в зависимости от вида товаров.

Применение расчетных ставок для неподтвержденного экс-
порта не предусмотрено.

3.8.5. ВЫЧЕТ «ВХОДЯЩЕГО» НДС ПО ЭКСПОРТНЫМ
ОПЕРАЦИЯМ

Основные условия для получения вычета «входящего» НДС
распространяются и на экспортные операции.

Пунктом 10 ст. 165 НК РФустановлено, что порядок
определения суммы налога, относящейся к товарам (работам,
услугам), имущественным правам, приобретенным для произ-
водства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции
по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%.
устанавливается принятой налогоплательщиком учетной по-
литикой для целей налогообложения.

Исходя из этого принятый в организации порядок расчет
целесообразно подробно и конкретно описать в учетной пс
литике организации для целей налогообложения. Это помож«
избежать споров с налоговыми органами. Кроме того, отсу
ствие установленной методики расчета позволит инспекто]
при проведении проверки применить свой способ расчета, к
торый может быть невыгоден налогоплательщику.

348

Вариант 1. Пакет документов, подтверждающих экспорт, представлен 18 июня этого же года.

Экспорт подтвержден 30 июня (последний день квартала, в котором представлены документы). Сумма реализации, облагаемой по нулевой ставке, равна: 200 ООО евро х 37 руб. = 7 400 ООО руб.

«Исходящий» НДС по подтвержденному экспорту: 7 400 ООО руб. х
х 0% = 0.

«Входящий» НДС по подтвержденному экспорту — 800 ООО руб.
Итого НДС к возмещению из бюджета — 800 ООО руб.

Вариант 2. Пакет документов, подтверждающих экспорт, не
представлен. 30 августа (181-й день^[37]с даты экспорта) экспорт приобретает статус неподтвержденного.

Вносятся исправления в декларацию на дату экспортной отгрузки (т. е. за первый квартал).

«Исходящий» НДС по неподтвержденному экспорту: 200 ООО евро х
х 36 руб. х 18% = 1 296 ООО руб.

«Входящий» НДС по неподтвержденному экспорту — 800 ООО руб.

Итого НДС к уплате в бюджет — 496 ООО руб.

Таким образом, в исправленной декларации по НДС за первый
квартал возникает дополнительная сумма НДС к уплате в размере 496 ООО руб. Дополнительно будет сделана корректировка «исходящего» НДС с учетом изменения курса на дату оплаты.

Возмещение «входящего» НДС по экспорту не произво- -
дится автоматически (ст. 176 НК РФ).Необходимо получить
согласие налоговых органов, которые производят провер-
ку представленных экспортером документов. Максимальный
срок для подобной проверки, установленный НК РФ, состав-
ляет 3 месяцасо дня представления экспортером налоговой
декларации.

В случае, если товар был приобретен для реализации в РФ,
а затем по какой либо причине все-таки был экспортирован,
возникает необходимость восстановления «входящего» НДС
по указанному товару. Причина заключается в особом порядке
вычета НДС при экспорте, разобранного в предыдущем пунк-
те, а именно: НДС не может быть принят к вычету до момента
подтверждения либо неподтверждения экспорта.

Восстановление НДС происходит в периоде экспортной
отгрузки товаров¹.

Данная ситуация не должна носить постоянного характе-
ра, а скорее иметь характер исключения, поскольку НДС по
товарам, изначально предназначенным на экспорт, не может
быть принят к вычету. Постоянное восстановление НДС по
экспортным товарам в момент отгрузки свидетельствует либо
об отсутствии раздельного учета обычных и экспортных то-
варов, либо о том, что этот учет не организован надлежащим
образом.

НАЧИСЛЕНИЕ ПЕНИ НА СУММУ НДС
В РЕЗУЛЬТАТЕ НЕПОДТВЕРЖДЕНИЯ
ЭКСПОРТА

Исправление деклараций по НДС «задним числом» и пере-
расчет налоговых обязательств на дату экспорта приводит к воз-
никновению пени за просрочку уплаты налога.

Пеня начисляется в размере 1/300 ставки ЦБ РФза каж-
дый день просрочки уплаты налога начиная со дня, следу-
ющего за последним сроком уплаты налога, по день уплаты
налога включительно.

Пример 3.29. Расчет пени на сумму НДС по неподтвержденному
экспорту

Вернемся к данным предыдущего примера. Задолженность по
НДС — 496 ООО руб. отражается в исправленной декларации за первый
квартал и подлежит уплате тремя равными платежами в срок до
20 апреля, 20 мая, 20 июня (включительно). Однако поскольку декла-
рация за первый квартал исправлена «задним числом» и НДС уже не
мог быть уплачен в указанные выше сроки, то имеет место просрочка
уплаты налога. Пеня будет начисляться по 1/300 ставки ЦБ РФ за
каждый день просрочки (с учетом уплаты НДС тремя равными пла-
тежами).

351