ЭКСПОРТ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Под экспортом понимается таможенный режим, при кото-
ром товары вывозятся за пределы Российской Федерации без
обязательства об обратном ввозе. Экспорт облагается НДС по
ставке 0%.Однако нельзя утверждать, что экспорт освобожден
от НДС.

Как указывалось в предыдущем разделе, «входящий» НДС
по ресурсам, использованным для операций, не облагаемых
НДС, не подлежит вычету, а включается в расходы. Это про-
исходит потому, что «исходящего» НДС по этим операциям
просто нет, ведь они не облагаются НДС (освобождаются от
налога).

Что касается экспорта, то здесь возникает объект нало-

гообложения — стоимость экспортируемых товаров. Правда,
затем эта сумма умножается на ставку 0% и, таким образом,
становится нулевой. Однако само наличие налоговой базы
и «исходящего» НДС (пусть и нулевого) позволяет предъявить
к вычету «входящий» НДС по экспортируемым товарам.

Нулевая ставка НДС предполагает особыеправила для ис-
числения «исходящего» и «входящего» НДС,‘которые суще-
ственно отличаются от правил для внутренней реализации,
рассмотренных в предыдущих разделах, а именно:

• «исходящий» НДС по экспорту возникает в момент под-
твержденияили неподтвержденияэкспорта (а не в момент
отгрузки или оплаты, как по обычным операциям);

• «входящий» НДС по экспорту не может быть предъявлен к вы-
чету до подтверждениялибо неподтвержденияэкспорта.

При этом также должны соблюдаться общие правила для
вычета «входящего» НДС (см. п. 3.5.2).

3.8.2. ИСЧИСЛЕНИЕ «ИСХОДЯЩЕГО» НДС
ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Момент возникновения «исходящего» НДС по экспорт-
ным операциям не совпадает с моментом отгрузки или момен-
том оплаты, а определяется по специальным правилам (п. 9
ст. 167 НК РФ).Этот налог возникает на наиболее раннюю из
указанных ниже дат:

• последний деньналогового периода, т. е. квартала, в кото-
ром собран пакет документов, подтверждающих экспорт
(так называемый подтвержденный экспорт),либо

• 181-й деньс даты экспорта (при этом база для

исчисления НДС определяется «задним числом» на дату экспор-
та) (так называемый неподтвержденный экспорт).

Вышеуказанный пункт означает, что:

• экспорт считается подтвержденными будет облагаться
по ставке 0% в последний день налогового периода, т. е.
квартала (до 1 января 2008 г.— месяца или квартала),
в котором был подан полный пакет подтверждающих
документов. Это должно произойти в течение 180 дней
с даты экспорта;

• экспорт считается неподтвержденным, если пакет доку-
ментов не представлен в течение 180 дней с даты экспор-
та. Обязательство начислить НДС по неподтвержденному
экспорту возникает на 181-й день с даты экспорта^[34].

База для расчета НДС определяется «задним числом» стро-
го по курсу, действовавшему на дату экспортной отгрузки.^[35]

Пример 3.27. Применение нулевой ставки НДС

Компания «Руслес» экспортирует древесину по прямому контракту с немецкой компанией.

Экспортная отгрузка имела место 3 марта. Стоимость контракта — 200 ООО евро.

Курсы евро (условно): 3 марта — 36 руб./евро; 30 июня — 37руб./евро;
30 августа — 38 руб./евро.

Вариант 1. Пакет документов, подтверждающих экспорт, был
представлен 18 мая этого же года.

Экспорт считается подтвержденным 30 июня, т. е. в последний
день квартала, в котором подан пакет подтверждающих документов.

Сумма реализации на экспорт составила: 200 ООО евро х 37руб. =
= 7 400 ООО руб. «Исходящий» НДС: 7 400 ООО руб. х 0% = 0.

Вариант 2. Пакет документов, подтверждающих экспорт, в те-
кущем году не представлен. 30 августа (т. е. на 181-й день с даты
экспорта) экспорт считается неподтвержденным.

Сумма облагаемой НДС реализации по неподтвержденному экспор-
ту: 200 ООО евро х 36 руб. (курс на дату экспорта) — 7 200 ООО руб.
(плюс должна быть произведена корректировка НДС с учетом изме-
нения курса на дату оплаты экспорта).

Экспортеры не должныуплачивать НДС с сумм авансов,
полученных по контракту (п. 9 ст. 154 НК РФ).