МОМЕНТ ВОЗНИКНОВЕНИЯ, СТАВКИ НАЛОГА

ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС

Основным объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 146 НК РФ).

Реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообложения признается передача права собственности на товары (работы, услуги) как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Уплата НДС со стоимости безвозмездно переданных средств
(кроме денежных) осуществляется передающей стороной.

Исключение составляет передача средств некоммерческим
организациям на цели их уставной деятельности. Такая пере-
дача не признается реализацией и НДС не облагается. Ряд дру-
гих операций также не признается НК РФ реализацией (п. 3
ст.39 НК РФ).К ним относятся вклады в уставный капитал,
вклады, сделанные по договору простого товарищества.

Пример 3.10. Объект обложения НДС

Если ЗАО «Пончик» продало оптом '200 упаковок пончиков и еще
пять упаковок передало покупателю бесплатно (например, в качестве
бонуса), то НДС должен быть начислен со стоимости всех вышеука-
занных упаковок, в том числе переданных безвозмездно.

Уплата «исходящего» НДС с рыночной стоимости безвозмездно
переданных упаковок осуществляется ЗАО «Пончик».

I -Л

3.3,2. МОМЕНТ ВОЗНИКНОВЕНИЯ «ИСХОДЯЩЕГО» НДС
ПО ПРАВИЛАМ, ДЕЙСТВУЮЩИМ С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.

Пункт 1 ст. 167 НК РФ,введенной в действие с 1 января
2006 г.,устанавливает единый порядок определения налоговой
базы по НДС на момент наиболее раннего события из следую-
щих двух:

7. отгрузки(передачи) товаров (работ, услуг);

8. оплаты(частичной оплаты) товаров (работ, услуг) в счет
предстоящих поставок (выполнения работ, оказания
услуг).

Пример 3.11. Момент возникновения «исходящего» НДС

305

В I квартале текущего года ЗАО «Пончик» отгрузило покупателям
пончиков на сумму 118 млн руб. (в том числе 18 млн руб. — НДС). В этом же квартале было получено от покупателей 59 млн руб. (в том числе
9 млн руб. — НДС). Еще 35,4 и 17,7 млн руб. были получены во втором
и третьем кварталах соответственно. Оставшаяся дебиторская за-
долженность была списана в конце IV квартала текущего года.

«Исходящий» НДС в I квартале был равен 18 млн руб., то есть
налоговая база признается в полной сумме на момент отгрузки. Кор-
ректировок налоговой базы в последующих кварталах не производится.

306

3.3.3. МОМЕНТ ВОЗНИКНОВЕНИЯ «ИСХОДЯЩЕГО» НДС
ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ТОВАРОВ БЕЗВОЗМЕЗДНО,