Методические указания к изучению темы. В рыночных условиях изменены функции бухгалтерского учета

В рыночных условиях изменены функции бухгалтерского учета. Необходимы своевременная и полная ин­формация для принятия управленческих решений самому предприятию, так и внешним пользователям, заинте­ресованных в деятельности данного предприятия (государство, поставщики, собственники предприятия, банки, покупатели, инвесторы, страховые компании и т.д.).

Обширную экономическую информацию о предприятии, его деятельности, операциях и событиях его хо­зяйственной жизни, финансовом положении несет в себе отчетная финансовая информация.

Финансовая отчетность представляет собой совокупность форм отчетности, составленных на основе дан­ных финансового учета, с целью предоставления пользователям обобщенной информации о деятельности пред­приятии и его финансовом положении за отчетный период в удобной и понятной форме для принятия пользова­телями управленческих решений.

Финансовая отчетность регулируется законодательными и нормативными актами.

Использование финансовой отчетности в финансовом менеджменте предполагает использование данных отчетности, корректировку отдельных показателей и расчет новых.

В международной практике отчетная информация группируется в отдельные укрупненные статьи, называе­мые элементами финансовой отчетности. Основными элементами являются активы, капитал, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы, прибыль и т.д.

Так как финансовая отчетность имеет особую значимость в финансовом менеджменте, то к ее качеству предъявляются определенные требования:

- доходчивость;

- уместность;

- достоверность;

- сопоставимость.

Доходчивость означает понятность содержания финансовой отчетности без специальной профессиональ­ной подготовки пользователей.

Уместностьозначает, что информация значима для принятия решения пользователем и обеспечивает воз­можность перспективного и ретроспективного анализа, то есть разработки прогноза о результатах прошлых, текущих и будущих решений и подтверждений правильности прошлых решений или выявления их ошибочно­сти.

Достоверность определяется правдивостью информации, ее экономическим содержанием, возможностью проверки, документальной обоснованностью и нейтральностью данных.

Сопоставимость предполагает сопоставимость данных о деятельности предприятия за несколько отчетных периодов, а также сохранение последовательности в использовании методов бухгалтерского учета.

В целях достижения качества информации финансовой отчетности используют ряд принципов ее подго­товки.

Принципы подготовки финансовой отчетности определены национальными стандартами бухгалтер­ского учета – Положением (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Требования следующие:

1) автономность;

2) непрерывность;

3) периодичность;

4) историческая (фактическая) себестоимость;

5) начисление и соответствие доходов и расходов;

6) полное освещение;

7) последовательность;

8) предусмотрительность;

9) превалирование содержания над формой;

10) единый денежный измеритель.

Суть соблюдения этих принципов при формировании финансовой отчетности состоит в следующем:

· автономность – означает, что каждое предприятие рассматривается как обособлен­ное юридическое лицо;

· непрерывность деятельности - предусматривает оценку активов и обязательств предприятия, с предположе­нием его деятельности в дальнейшем;

· периодичность – это составление финансовой отчетности за определенные периоды времени (год, квар­тал, месяц);

· историческая (фактическая) себестоимость - определяет приоритет оценки активов, исходя из расходов на их производство и приобретение;

· начисление и соответствие доходов и расходов - находит отражение в отчетности в момент их возникнове­ния, независимо от времени поступления и уплаты денег;

· полное освещение - предполагает содержание всей информации о фактических и потенциальных последст­виях операций и событий, влияющих на принятие решений;

· последовательность - предусматривает применение предприятием избранной неизменной учетной поли­тики на протяжении нескольких лет;

· предусмотрительность - предполагает применение методов бухгалтерского учета, предотвращение заниже­ния оценки обязательств и расходов и завышенияоценки активов и доходов предприятия;

· превалирование содержания над формой - означает, что операции должны учитываться в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы;

· единый денежный измеритель-предусматривает отражение всех операций в финансовой отчетности в еди­ной денежной единице.

Финансовая отчетность предприятия, в соответствии с П (С) БУ 1 включает:

1. Баланс (форма № 1);

2. Отчет о финансовых результатах (форма № 2);

3. Отчет о движении денежных средств (форма № 3);

4. Отчет о собственном капитале (форма № 4).

Состав финансовой отчетности соответствует требованиям Международных стандартов бухгалтерского учета.

Необходимость разработки национальной системы бухгалтерского учета,в соответствии с требованиями международных стандартов,была вызвана переходом к рыночным отношениям, созданием предприятий разных форм собственности, появлением международных кредитов, инвесторов, выходом Украины на международные финансовые рынки.

Баланс (форма № 1) представляет собой отчет о финансовом состоянии предприятия, который отражает на определенную дату его активы, собственный капитал и обязательства.

Содержание и форма баланса определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 «Баланс».

Информация, содержащая в балансе, дает возможность определить финансовое состояние предприятия, его экономические ресурсы, финансовую структуру, ликвидность,платежеспособность, прогнозировать возмож­ности дальнейшего экономического развития предприятия, потребность в финансовых ресурсах,будущие де­нежные потоки и получение прибыли (убытки), экономический рост или банкротство. Баланс состоит из двух частей: активы и пассивы.

Активы предприятия – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых действий, ис­пользование которых, как ожидается, произведет к увеличению экономических выгод в будущем.

Потенциал будущей экономической выгоды может быть :

- в производственных средствах (основные средства, нематериальные активы, производственные запасы);

- в запасах готовой продукции и незавершенном производстве;

- денежных средствах или их эквивалентах;

- финансовых инвестициях;

- дебиторской задолженности юридических или физических лиц.

Активы находят отражение в балансе при условии, что оценка их может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с их использованием.

Деление активов на оборотные и необоротные является обязательным.

Разделы активов:

1. Необоротные активы;

2. Оборотные активы;

3. Расходы будущих периодов;

4. Необоротные активы и группы выбытия.

Пассив баланса отражает финансовые ресурсы предприятия (его капитал) и содержит следующие разделы.

1. Собственный капитал.

2. Обеспечение будущих затрат и платежей.

3. Долгосрочные обязательства.

4. Текущие обязательства.

5. Доходы будущих периодов.

Характеристика состава собственного капитала предприятия представлена в финансовой отчетности «Отчет о собственном капитале» (форма № 4).

Обязательства предприятия – это его задолженность (долги), которые возникли вследствие прошлых действий и погашение которых, как ожидается, приведет к снижению ресурсов предприятия, несущих в себе экономические выгоды.

В зависимости от срока погашения обязательства делятся на:

- текущие;

- долгосрочные.

В пассиве баланса находят отражение решения предприятия по выбору источников финансирования.

Для целей финансового менеджмента выделяют следующие группы статей баланса:

- собственный капитал;

- долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства.

В финансовом менеджменте важным является выделение вложенного собственного капитала и накопленной прибыли, их прирост и формирование резервов.

Отчет о финансовых результатах (форма № 2) содержит информацию о доходах, затратах и финансовых результатах всех видов деятельности предприятия.

Форма и содержание отчета определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 «Отчет о фи­нансовых результатах».

Отчет состоит из трех разделов:

1) Финансовые результаты;

2) Элементы операционных затрат;

3) Расчет показателей прибыльности акций.

В первом разделе отчета представлены финансовые результаты от обычной и чрезвычайной деятельности, а в составе обычной деятельности – от операционной и прочей деятельности (финансовой и инвестиционной).

Вся деятельность предприятия подразделяется на:

- обычную;

- прочую.

Операционная деятельность – это основная деятельность предприятия и другие виды деятельности, не связанные с прочей деятельностью (финансовой и инвестиционной).

Основная деятельность включает операции предприятия, связанные с производством и реализацией про­дукции (товаров, работ, услуг), которые отражают цель создания предприятия и обеспечивают основную часть его дохода.

Затраты, связанные с основной деятельностью, различаются по функциям:

- производство;

- управление;

- сбыт;

- другие.

Прочая деятельность включает:

- финансовую;

- инвестиционную.

Под финансовой деятельностью понимается деятельность, которая приводит к изменениям размера и со­става собственного и заемного капитала предприятия.

Инвестиционная деятельность связана с приобретением и реализацией тех необоротных активов и фи­нансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Назначение первого раздела о финансовых результатах состоит в определении чистой прибыли (убытка) предприятия за отчетный период.

При формировании отчета обеспечивается последовательное представление формирования доходов и затрат и их соответ­ствие видам деятельности и функциям.

Процесс расчета чистой прибыли (убытков) предприятия за отчетный период включает следующие этапы:

- определение чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

- расчет валовой прибыли (убытков) от реализации;

- определение финансового результата (прибыли, убытка) от операционной деятельности;

- расчет прибыли (убытков) от обычной деятельности до налогообложения;

- определение прибыли (убытка) от обычной деятельности;

- определение финансовых результатов от чрезвычайной деятельности;

- определение чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется по формуле:

Д_чист. = Д_общ. – Н_дох. – Уд_.дох (10.1)

где Д_чист. – чистый доход (выручка) от реализации;

Д_реал. – общий доход от реализации;

Н_дох. – налоговые платежи с дохода (НДС, акцизный сбор);

Уд_.дох. – прочие удержания из дохода (представленные скидки , возврат товаров и т.д.).

Финансовый результат от реализации (валовая прибыль, убыток) определяется по формуле:

Ф_РП = Д_чист. – С_ст.РП (10.2)

Ф_РП = финансовый результат от реализации (валовая прибыль, убыток);

С_ст.РП – себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Финансовый результат (прибыль, убыток) от операционной деятельности определяется по формуле:

Ф_оп = Ф_РП + Д_оп.др. – З_адм. – З_сб. – З_оп.др. (10.3)

где Ф_оп. – финансовый результат от операционной деятельности;

Ф­_РП – финансовый результат от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

Д_оп.др. – другие операционные доходы;

З_адм. – административные затраты;

З_сб. – затраты на сбыт;

З_оп.др. – другие операционные затраты.

Другие операционные доходы включают доходы от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), от курсовых разниц, аренды активов и т.д.

Административные затраты отражают общехозяйственные затраты по обслуживанию и управлению предприятием (оплата труда, социальное и пенсионное страхование, ремонт, коммунальные услуги, охрана, почтовые, телефонные, непроизводственные расходы).

Затраты на сбыт отражают расходы, связанные с реализацией продукции (оплата труда продавцам, услуг сбытовых, посреднических, внешнеторговых организаций и др.).

Другие операционные затраты включают затраты от операционных курсовых разниц, себестоимость реа­лизованных производственных запасов, сомнительные безнадежные долги и др.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от обычной деятельности до налогообложения определя­ется по формуле:

Ф_об.д/н = Ф_оп + Ф_ин. + Ф_фин. , (10.4)

где Фин. – финансовый результат (прибыль, убыток) от инвестиционной деятельности;

Ф_фин. – финансовый результат (прибыль, убыток) от финансовой деятельности.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от обычной деятельности определяется по формуле:

Ф_об. = Ф_об.д/н – Н_пр., (10.5)

где Ф_об.д/н – финансовый результат (прибыль, убыток) от обычной деятельности до налогообложения;

Н_пр. – налог на прибыль, в соответствии с законодательством.

Чистая прибыль (убыток) определяется по формуле:

Пр._{чист.(уб)} = Ф_об. + Пр_чр. – У_чр., (10.6)

где Пр._чр. – прибыль от чрезвычайной деятельности;

У_чр. – убытки от чрезвычайной деятельности.

Второй раздел отчета «Элементы операционных затрат» дает возможность проанализировать структуру затрат на производство, управление, сбыт и другие затраты по экономическим элементам.

Экономические элементы операционных затрат следующие:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные мероприятия;

4) амортизация;

5) другие операционные затраты.

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) отражает производственную себестои­мость.

Производственная себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) включает следующие затраты:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату труда;

- другие прямые затраты;

- производственные накладные затраты.

Для торговых предприятий себестоимость реализованных товаров складывается:

- из цены приобретения товара;

- ввозной пошлины, других налоговых платежей;

- затрат на транспортировку, погрузку, разгрузку;

- других затрат, связанных с приобретением товаров.

Формирование себестоимости реализованной продукции производится с учетом остатков незавершен­ного производства на начало и конец отчетного периода.

Аналогично определяется себестоимость реализованных товаров, т.е. с учетом остатков товаров на на­чало и конец отчетного периода.

Сб._РП = О_нач. + Сб._отч. – О_кон. (10.7)

где Сб._РП – себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг);

Сб._отч. – себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) за отчетный период;

О_нач., О_кон. – остатки готовой продукции (товаров) на начало и конец отчетного периода.

Третий раздел отчета о финансовых результатах: «Расчет показателей прибыльности акций» составляется только акционерными обществами.

В международной практике используют два показателя: базисная и разбавленная прибыль акций.

Финансовая отчетность отечественных предприятий представляет также два показателя, соответствующие названным:

1. Чистая прибыль на одну простую акцию.

2. Скорректированная чистая прибыль на одну простую акцию.

Чистая прибыль на одну простую акцию определяется по формуле:

(10.8)

где Пр._чист. – прибыль чистая;

Акц._ср. – средневзвешенное количество простых акций в обороте.

Скорректированная чистая прибыль на одну акцию определяется по формуле:

, (10.9)

где Акц._вл. – влияние разбавляющих потенциальных простых акций.

Потенциальные простые акции – это финансовый инструмент или контракт, по которым собственнику в будущем дается право на простые акции (облигации или привилегированные акции, которые могут быть кон­вертируемы в простые акции, варанты на акции, опционы на акции и др.).

Определение чистой прибыли (убытков) зависит от дивидендов на привилегированные акции.

Расчет средневзвешенного количества простых акций, находящихся в обороте в течение отчетного периода, определя­ется по формуле:

Акц._ср. = Акц._нач. + Акц._вып. * + Акц._соб. * (10.10)

где Акц._нач. – количество акций на начало отчетного периода;

Акц._вып. – выпуск новых акций;

Акц._соб. – приобретенные собственные акции (собственной эмиссии);

П – период времени от даты операции до даты следующей операции;

12 – число месяцев в году.

Например, если выпущены акции 31 мая, а следующая операция 1 декабря по приобретению собственных акций, то период времени составит 6 (месяцев).

Как правило, простые акции включаются в расчет средневзвешенного их количества с даты выпуска.

Прибыль на одну простую акцию корректируется и с учетом бонусной эмиссии (выпуск безстоимостных акций для распределения среди существующих акционеров).

Таким образом, отчет о финансовых результатах отражает важные для финансового менеджмента показа­тели: доход, чистый доход, себестоимость реализации, финансовые результаты различных видов деятельности предприятий, чистую прибыль. Названные показатели являются необходимыми для эффективного финансового управления.

Однако для финансового менеджмента важным является не только знание финансовых результатов дея­тельности предприятия, но и анализ движения денежных средств, источники их поступлений и направления ис­пользования.

Для анализа движения денежных средств используется отчет о движении денежных средств.

Основой анализа является разделение денежных потоков по сферам деятельности предприятия (операцион­ной, инвестиционной, финансовой), позволяющее видеть источники получения денежных средств для оценки перспективы развития предприятия.

Отчет о движении денежных средств (форма № 3) содержит информацию о денежных потоках пред­приятия за отчетный период.

Денежные потоки (поступления и выбытие денежных средств и их эквивалентов) отражаются в отчете по трем видам деятельности:

· операционной;

· инвестиционной;

· финансовой.

Неденежные операции (например, бартерные операции), а также внутренние изменения денежных средств на предприятии (получение денежных средств в кассу предприятия) не рассматриваются как движение денеж­ных средств.

Процесс составления отчета о движении денежных средств включает пять основных этапов.

1 этап. Определение изменений остатков средств и их эквивалентов.

2 этап. Определение движения денежных средств в результате операционной деятельности.

3 этап. Определение движения денежных средств в результате инвестиционной деятельности.

4 этап. Определение движения денежных средств в результате финансовой деятельности.

5 этап. Представление информации в форме отчета о движении денежных средств.

Форма отчета о движении денежных средств определена Положением (стандартом) бухгалтерского учета 4.