Оцінка стану внутрішнього контролю

У своїй роботі аудитор значну увагу звертає на рівень внутрішнього контролю на підприємстві, від якого значною мірою залежить обсяг перевірки, її особливості то­що. Тестування внутрішнього контролю готівково-розрахункових операцій повинно дати інформацію (або спростувати її) про те, що на підприємстві:

­ несумісні обов'язки розподілені;

­ касові операції здійснюються у відповідності з чинним законодавством;

­ збереження грошових коштів забезпечене належним чином;

­ касові операції належним чином контролюються.

Із цією метою аудитор вивчає такі питання:

­ наявність на підприємстві налагодженої системи проведення раптових пере­вірок каси з повним перерахуванням грошової готівки і перевіркою інших цінностей, які знаходяться в касі;

­ наявність на підприємстві наказу керівника, який встановлює періодичність перевірок;

­ наявність ознак формального проведення перевірок каси: призначення в ко­місії по проведенню перевірок постійно одних і тих же осіб, відсутність робо­чих записів ревізійної комісії, що додаються до акта, які свідчать про перера­хування банкнот, проведення перевірок каси на звітні дати, коли касир знає про них і заздалегідь готується та ін.;

­ надання права підпису прибуткових і видаткових касових ордерів іншим осо­бам, крім головного бухгалтера і керівника підприємства, не відображене в розпорядженнях керівника підприємства;

­ формальне проведення перевірок каси при зміні (звільненні) касирів;

­ відсутність у штаті касира, коли ці функції покладені на облікового робітни­ка без письмового розпорядження керівника підприємства;

­ наявність договорів про повну матеріальну відповідальність з касиром;

­ застосування на підприємстві РРО та внутрішній контроль за їх використанням.

Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій покладаєть­ся на керівника підприємств, головного бухгалтера і касира.

При проведенні перевірки стану внутрішнього контролю аудитор використовує різні аудиторські процедури, в тому числі опитування. Результати опитування відпо­відальних осіб можуть бути різноманітними: касир може не знати, чи є на підприєм­стві наказ про проведення раптових ревізій каси, керівник підприємства — про необ­хідність укладання договору про повну матеріальну відповідальність з касиром. Незбіг у відповідях на поставлені аудитором запитання також може свідчити про слабкі сторони внутрішнього контролю.

З метою виявлення слабких сторін у питаннях дотримання нормативних доку­ментів по готівковому обігу аудитору необхідно детально вивчити акти перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою контролюючими органами.

Результати вивчення та оцінки системи внутрішнього контролю готівково-розрахункових операцій оформлюються в робочому документі, зразок якого наведено нижче.

Зразок

Аудиторська фірма _______________________________________________

Підприємство_____________________________________________________

Період перевірки _________________________________________________