Налог на добавленную стоимость. Налогоплательщиками НДС признаются:

Налогоплательщиками НДС признаются:

o организации;

o индивидуальные предприниматели (ИП);

o лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Не признаются налогоплательщиками:

1. организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи;

2. организации, применяющие специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения, патентную систему налогообложении единый сельскохозяйственный налог. За исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Следует отметить, что организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Не могут получить такое освобождение организации и ИП, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Данные организации не могут отказаться от освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20–го числа последующего месяца, необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки не превысила установленный лимит;

Если в течение периода освобождения, сумма выручки за три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1–го числа месяца, в котором имело место такое нарушение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Объектом налогообложения признаются следующие
операции:

o реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

o передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

o выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

o ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;

2) передача основных средств, и иного имущества организации правопреемнику при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление деятельности не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, в виде вклада в уставный капитал;

5) передача на безвозмездной объектов соцкультурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления;

6) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти;

7) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти;

8) операции по реализации земельных участков (долей в них);

9) операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 в городе Сочи, в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному МОК России и городом Сочи.

Местом реализации товаров признается территория РФ, если:

1) товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ;

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории РФ на основе гос. регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, места жительства физического лица.

Положение применяется при:

o передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

o оказание услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации;

o оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно–исследовательских и опытно–конструкторских работ.

o предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

o сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

o оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

o услуги по перевозке или транспортировке, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

o услуги, непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ;

o деятельность организации или индивидуального предпринимателя, не указанные в пункте 4.

Местом реализации работ (услуг) НЕ признается территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся за пределами территории РФ. К таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории РФ воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ. Применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пункте 4;

Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не попадающих в пункт 4, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ на основе государственной регистрации.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ.

Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ следующих товаров:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:

o важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

o протезно–ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

o технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

o очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно–эпидемиологических услуг. Только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета.

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом;

6) ритуальных услуг, по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

7) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

8) долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;

9) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

10) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина;

11) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

12) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи».

13) работ (услуг) по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

14) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной);

15) лома и отходов цветных металлов;

16) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу–хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Не подлежат налогообложению на территории РФ
следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы;

2) реализация товаров общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

7) оказание услуг по страхованию страховыми организациями.

8) организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса;

11) внутрисистемная реализация организациями и учреждениями уголовно–исполнительной системы произведенных ими товаров;

12) передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров;

14) оказание услуг коллегиями адвокатов в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

15) операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме;

16) выполнение научно–исследовательских и опытно–конструкторских работ за счет средств бюджетов;

19) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

20) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

22) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

25) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей;

26) операции по уступке прав кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки;

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению он обязан вести раздельный учет таких операций.

При определении налоговой базы – выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Рисунок 4. Порядок расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет

В общем случае налоговая база – это стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС. Таким же образом налоговая база определяется в случаях:

o товарообменных (бартерных) операций (при бартере НДС подлежит оплате денежными средствами);

o реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

o передачи товаров (работ, услуг) при оплате труда в натуральной форме;

o передачи права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении;

o обеспеченного залогом обязательства.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам

Выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.