Налоговые вычеты

При приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговым вычетам подлежат суммы НДС уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

НДС принимается к вычету при соблюдении следующих условий: приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС перепродажи принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав наличие счетов-фактур, выставленных продавцами.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением особых случаев.

Особые случаи:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Порядок возмещения налога

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки (3 месяца с момента подачи налоговой декларации).

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какова роль НДС в экономике России?

2. Каким условиям должны отвечать предприятия и организации, чтобы быть самостоятельными плательщиками НДС?

3. Что собой представляет добавленная стоимость?

4. Как определяется налоговая база для исчисления НДС?

5. Что является объектом обложения НДС?

6. Какие операции не подлежат обложению НДС?

7. Какие существуют ставки налога, в каких случаях применяется та или иная ставка?

8. Каков порядок определения цены для формирования, облагаемого оборота?

9. Как определить дату реализации товаров, работ или услуг?

10. Какие существуют льготы по НДС, направленные на усиление социальной защищенности населения России?

11. Как определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет?

12. Для чего предназначены счета-фактуры?

13. Какие документы необходимо представить в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения ставки в размере 0 процентов?

14. Каковы сроки уплаты НДС в бюджет?

15. Каков порядок отнесения сумм уплаченного продавцу налога на затраты по производству и реализации продукции?

16. Что такое налоговые вычеты и каков порядок их применения?

17. В каких случаях осуществляется возмещение из бюджета сумм налога? Каков порядок этого возмещения?

18. Какие особенности уплаты НДС имеются при перемещении товаров через российскую границу?

Акцизы

Плательщиками (субъектами) акцизовявляются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ. Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций не включаются в состав налогоплательщиков, а исполняют лишь обязанности организации по уплате акцизов, но месту своего нахождения.

Следует особо подчеркнуть, что организации и индивидуальные предпринимателей признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Объектом обложения акцизамипризнаются подлежащие налогообложению определенные хозяйственные операции, совершаемые с подакцизными товарами.

В состав облагаемых операций, осуществляемых в отношении подакцизных товаров, включаются:

o реализация на территории РФ подакцизных товаров, осуществляемая их товаропроизводителями. При этом в целях налогообложения под реализацией понимаются не только операции, производимые на возмездной и безвозмездной основе, но и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также использование их при натуральной оплате труда;

o передача на территории РФ подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья, а также получение изготовителем части этих товаров в счет оплаты услуг по их производству. Например, товаропроизводители вин нередко производят операцию по розливу вин, поступивших к ним на давальческой основе. После осуществления розлива вина передаются их собственнику. Согласно Налоговому кодексу РФ, розлив подакцизных товаров приравнивается к их производству (ст. 182 п. 3 НК РФ);

o передача товаропроизводителями изготовленных ими подакцизных товаров для внутреннего использования на собственные нужды. Например, часть изготовленных спиртных напитков организацией используется в порядке осуществления представительских расходов;

o передача на территории РФ товаропроизводителями подакцизных товаров собственного производства в уставный капитал других организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в порядке взноса по договору о совместной деятельности, а так же возврат при выходе;

o реализация переданных на основании приговоров и решений судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

o ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ для реализации на внутреннем рынке;

o другие облагаемые операции. Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При определении объекта налогообложения акцизами следует учитывать, что отдельные операции в соответствии с НК РФ не подлежат обложению акцизами.К их числу относятся:

1. Передача подакцизных товаров собственного производства из одного структурного подразделения организации в другое в качестве сырья или материалов для изготовления иных подакцизных товаров. Например, произведенный организацией этиловый спирт из пищевого сырья передан ее филиалу для производства водки. Операция по передаче этилового спирта в данном случае акцизом не облагается.

2. Реализация товаропроизводителем подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта. Указанная операция освобождается от обложения акцизом при условии представления налоговому органу банковского поручительства или банковской гарантии. При этом банк принимает на себя обязанность уплатить сумму акциза с учетом пени, если налогоплательщик не представит в установленный срок все необходимые документы, подтверждающие фактический экспорт и, следовательно, обоснованность полученного освобождения. При отсутствии банковского поручительства (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить сумму акциза в общеустановленном порядке, т. е. как при реализации подакцизного товара на территории РФ. Впоследствии, если налоговому органу будут представлены все необходимые документы, подтверждающие фактический экспорт подакцизных товаров, уплаченная в бюджет сумма акциза подлежит возмещению налогоплательщику в установленном порядке.

3. Первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Указанные операции не облагаются акцизами при условии ведения налогоплательщиком их отдельного учета.

Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров