Особенности следствия

Следователь должен установить, что руководитель или главный бухгалтер:

· использовали незаконные механизмы уменьшения налога, то есть, по сути, совершили налоговое мошенничество;

· действовали умышленно.

Так сказано в постановлении Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 года № 9-П.

Установить, что руководитель или главный бухгалтер использовали незаконные механизмы уменьшения налога, сложно.

Конституционный Суд РФ подтвердил, что фирма может применять любые не противоречащие закону схемы минимизации налогов.

Кроме того, доказывая незаконность той или иной схемы, обвинители могут ссылаться только на законы. Нарушение других нормативных актов (инструкций, приказов, положений и т. д.) не влечет за собой уголовной ответственности.

Существуют две формы вины: умысел и неосторожность.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 27 мая 2003 года № 9-П пояснил, что если руководитель или главный бухгалтер допустили недоплату налога по неосторожности, привлечь их к уголовной ответственности нельзя.

Неосторожность может быть небрежной и легкомысленной. Если бухгалтер не знал, что его действия могут повлечь неуплату налога, значит, он действовал небрежно.

Пример

ООО «Пассив», занимающееся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрело для капитального ремонта строительные материалы на сумму в 3 835 000 руб. (в том числе НДС – 585 000 руб.).

В ходе проверки оперативники обнаружили, что главный бухгалтер неправомерно принял НДС в сумме 585 000 руб. к вычету. Бухгалтер не учел, что ценные бумаги этим налогом не облагаются, следовательно, НДС по строительным материалам принять к вычету нельзя. Его нужно было включить в состав расходов фирмы (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Привлечь бухгалтера к уголовной ответственности обвинители не смогут, потому что умысла на уклонение от уплаты налога у него не было: бухгалтер допустил недоплату по небрежности.

А если бухгалтер знал, что совершает нарушение, но рассчитывал его предотвратить, то он действовал легкомысленно.

Пример

Фирма оприходовала и оплатила товары на сумму 4 720 000 руб. Бухгалтер, не дождавшись от поставщика счета-фактуры, принял к вычету НДС в сумме 720 000 руб.

В этой ситуации умысла на уклонение от уплаты налога в действиях бухгалтера нет. Он поступил легкомысленно, а значит, привлечь его к уголовной ответственности нельзя.

Если же бухгалтер и (или) руководитель фирмы сознавали, что скрывают доходы, чтобы не платить налоги, но все равно продолжали это делать, значит, они действовали умышленно и подлежат привлечению к уголовной ответственности.

Как поступают суды

Судебная практика показывает, что независимо от суммы недоимки суды наказывают обвиняемых, как правило, условно, ссылаясь на различные смягчающие обстоятельства. Чаще всего это положительные характеристики осужденного с места учебы, от друзей, коллег по работе и т. д., наличие несовершеннолетних детей, различные заболевания, тот факт, что он совершил преступление впервые.

Оплата недоимки по налогам также может быть расценена судом как смягчающее обстоятельство.

Однако по закону платить налоги обязано предприятие, а не его руководитель или главный бухгалтер.

Верховный Суд РФ считает, что если осужденные не использовали деньги, подлежащие уплате в качестве налогов, в личных целях, то погашать недоимку нужно из средств фирмы.

Пример

Районный суд осудил директора и главного бухгалтера акционерного общества за уклонение фирмы от уплаты налогов и обязал осужденных недоимку погасить.

Верховный Суд РФ отменил решение районного суда в части взыскания с осужденных неуплаченных налогов, потому что обязанность платить налоги лежит на фирме, а не на ее сотрудниках. Кроме того, осужденные использовали неуплаченные деньги на нужды фирмы (определение Верховного Суда РФ от 11 января 2001 г.).

Неисполнение обязанностей налогового агента

Налоговые инспекторы, обнаружив, что фирма или предприниматель не исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов или сборов в крупном или особо крупном размере, сообщают об этом в полицию.

А те, в свою очередь, вправе возбудить уголовное дело по статье 199.1 Уголовного кодекса «Неисполнение обязанностей налогового агента».