В каких случаях возбуждают уголовное дело

Неисполнение обязанностей налогового агента является преступлением не всегда.

Оно уголовно наказуемо, если:

· совершено в крупном или особо крупном размере;

· предприниматель, руководитель или главный бухгалтер фирмы, не исполняя обязанности налогового агента, преследует личный интерес.

Личный интерес выражается в стремлении нарушителя добиться какой-либо выгоды для себя или близких ему лиц.

Причем такая выгода не может быть материальной непосредственно. Как правило, она обусловлена такими побуждениями, как:

· карьеризм;

· протекционизм;

· семейственность;

· желание приукрасить действительное положение дел;

· надежда на получение взаимной услуги;

· стремление заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т. п.

Невыполнение обязанностей налогового агента по мотивам материальной (имущественной) выгоды закон рассматривает как хищение.

Обратите внимание: привлечь предпринимателя, руководителя или главного бухгалтера фирмы к ответственности по статье 199.1 Уголовного кодекса можно только в том случае, если они, не исполняя обязанности налогового агента, преследовали личный интерес. Если же личной заинтересованности нет, наказать нарушителя по этой статье нельзя. Об этом сказано в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 года № 64.

Неисполнение обязанностей налогового агента считается преступлением, совершенным в крупном размере, если выполняется одно из условий:

· сумма всех налогов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, составила более 2 000 000 рублей. При этом доля недоимки превысила 10% от суммы подлежащих к уплате налогов;

· сумма недоимки превысила 6 000 000 рублей.

Пример

ООО «Пассив» за период в пределах 2010, 2011 и 2012 годов не выполнило обязанности налогового агента в отношении некоторых своих сотрудников, а именно: не перечислило в бюджет НДФЛ в размере 378 000 руб. с зарплаты этих работников. Всего за указанные три года фирма должна была начислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц, равный 2 700 000 руб.

Следователь возбудил уголовное дело по части 1 статьи 199.1 Уголовного кодекса, потому что сумма недоимки превысила 10% от суммы подлежащих к уплате в бюджет налогов:

378 000 руб. : 2 700 000 руб. × 100% = 14%.

Если размер недоимки больше 6 000 000 рублей, процентное соотношение неуплаченных и причитающихся к уплате налогов не имеет значения.

Неисполнение обязанностей налогового агента считается преступлением, совершенным в особо крупном размере, если выполняется одно из условий:

· сумма всех налогов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, составила более 10 000 000 рублей. При этом доля недоимки превысила 20% от суммы налогов, подлежащих к уплате;

· сумма недоимки превысила 30 000 000 рублей.

Если размер недоимки больше 30 000 000 рублей, процентное соотношение неуплаченных и подлежащих к уплате налогов не имеет значения.

Пример

При проверке налоговая инспекция выявила, что ЗАО «Актив» платит основную часть зарплаты своим сотрудникам «в конверте», другую же часть заработка перечисляет на банковскую карточку. Таким образом, фирма как агент исчисляет налоговые платежи исходя из минимальной «официальной» зарплаты. Сумма неудержанного и неуплаченного в бюджет НДФЛ за период в течение трех финансовых лет подряд составила 425 000 руб. Всего за эти три года «Актив» должен был начислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, равный 1 850 000 руб.

Инспекторы направили материалы по выявленному нарушению в полицию. Следователь возбудил уголовное дело по части 2 статьи 199.1 Уголовного кодекса, потому что сумма недоимки превысила 20% от суммы подлежащих к уплате в бюджет налогов:

425 000 руб. : 1 850 000 руб. × 100% = 23%.