Порядок расчета и уплаты страховых вносов в государственные внебюджетные фонды банками и страховыми компаниями

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования исчисляются и уплачиваются банками и страховыми компаниями, как и другими плательщиками, в соответствии с главой 34 НК РФ.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации (в том числе банки и страховые компании);

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- индивидуальные предприниматели;

- адвокаты;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

К лицам, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, относятся:

а) организации (в том числе банки и страховые компании);

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Общим условием признания перечисленных лиц плательщиками является факт выплаты физическим лицам. В случае отсутствия выплат физическим лицам перечисленные субъекты не являются плательщиками страховых взносов по данному основанию.

Таким образом, плательщиками страховых взносов признаются: российские юридические лица, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и представительства иностранных и международных организаций.

Объект обложения страховыми взносами зависит от категории плательщиков страховых взносов:

– для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

– для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам – выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ не являются объектом обложения страховыми взносами:

1) Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой.

Данное исключение предусмотрено потому, что указанные лица являются самостоятельными плательщиками страховых взносов.

2) Выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ.

Иными словами, из объекта обложения для плательщиков-работодателей исключаются:

- выплаты в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;

- вознаграждения в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

3) Выплаты, производимые физическим лицам всеми категориями плательщиков страховых взносов по следующим гражданско-правовым договорам:

- по договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

- по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

4) Выплаты, производимые добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии с ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» гражданско-правовых договоров, на возмещение расходов добровольцев.

Не подлежат обложению страховыми взносами:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

- все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях.

д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников и др.

База для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения взносами, начисленных плательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Датой осуществления выплат и иных вознаграждений признается:

– день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;

– день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица – для плательщиков физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.

Под тарифом страхового взноса понимается размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Тарифы страховых взносов представлены в приложении Н.

Вопросы для самоконтроля по теме

1. В чем заключается экономическое значение страховых взносов в государственные внебюджетные фонды?

2. В каких случаях банки и страховые компании являются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды?

3. Что признается объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

4. Каков порядок определения базы обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

5. Какие доходы не облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

6. Каков порядок исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды?

7. Что признается отчетным и расчетным периодами по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды?