Фискально-регулирующее значение налога на прибыль организаций. Характеристика элементов налога на прибыль.

Налог на прибыль – один из основных в системе налогообложения любого государства. Данный налог является не только одним из важных источников поступления средств в бюджеты различных уровней, но и представляет собой важный инструмент регулирования и стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов, непосредственно влияя на процесс перераспределения прибавочного продукта посредством изъятия части чистого дохода предприятия. Налог на прибыль в российском налогообложении является прямым налогом и занимает важное место в общем объеме доходов бюджета разных уровней. Так же он является федеральным налогом с единым требованием на всей территории РФ. Прямым он является потому, что его окончательная сумма полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности субъектов экономики.

Прибыль как объект налогообложения по сравнению с таким показателем как доходы, имеет следующие преимущества:

- прибыль является конечным результатом деятельности хозяйствующего субъекта, экономическое содержание которого позволяет применять его как объект налогообложения, в то время как заработная плата – это затраты.

- на размерах валового дохода предприятия отражаются расходы на оплату труда, удельный вес которых варьируется по различным отраслям хозяйства (например, материалоемкие и трудоемкие отрасли). В России из-за диспропорций в народном хозяйстве, отсутствия реального движения капитала и рабочей силы на практике по отраслям и видам деятельнос­ти сложилась резко отличная структура состава затрат. Следовательно, введение налога на доходы резко отрицательно сказа­лось бы в отраслях, где выше удельный вес трудовых затрат: сфера услуг, легкая и пищевая промышленность, наука. Введе­ние же разных налогов в разных отраслях в условиях рынка не­целесообразно.

- прибыль как объект налогообложения наиболее популярный показатель, который соответствует мировой налоговой практике.

С другой стороны, валовой доход как объект налогообложения тоже обладает некоторыми плюсами как:

- более высокий фискальный потенциал, что объясняется включением в объект обложения не только прибыли, но и опла­ты труда;

- обеспечение условий для выравнивания уровня доходной базы регионов, поскольку в этом случае плательщиками выступают практически все хозяйственные объекты независимо от их финансового положения, в том числе в тех регионах, где по объективным причинам сконцентрированы малорентабельные и убыточные производства;

- налогообложение дохода позволяет ограничиться ставкой не более 20 процентов, что создает благоприятный психологический настрой плательщика на уплату налога.

Как и любой другой налог, налог на прибыль выполняет, прежде всего, фискальную функцию, но его значение как источника бюджетного дохода по мере развития российской экономики постепенно изменялось. Если на первом этапе налоговой реформы налог на прибыль играл ведущую роль в формировании доходов государства и был вторым по величине налогом после налога на добавленную стоимость, то в дальнейшем его доля постепенно сокращалась в пользу, например, налога на добычу полезных ископаемых.

Таблица 6.1 – Удельный вес поступлений налога на прибыль организаций в налоговых доходах бюджета Российской Федерации в 2012 – 2014 гг.

В процентах

Налог на прибыль исчисляется и уплачивается на основании норм главы 25 НК РФ.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются (ст. 246 НК РФ):

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации

Освобождаются от обязанностей плательщика налога на прибыль организации:

- перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, указанным в пп. 3 и 4 статьи 284 НК);

- применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, указанных в пп. 3 и 4 статьи 284 НК);

- осуществляющие виды деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход (в части доходов, полученных от деятельности, попадающей под ЕНВД);

- занимающиеся игорным бизнесом (в части доходов, полученных от деятельности, по которой уплачивается налог на игорный бизнес);

Налоговым агентом по налогу на прибыль организация является если:

а) выплачивает иностранной организации доходы от источников в РФ, не связанные с ее постоянным представительством в РФ (п. 4 ст. 286 НК РФ);

б) является российской организацией и выплачивает налогоплательщикам - российским организациям:

- дивиденды (п. 2 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ);

- доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 5 ст. 286 НК РФ). Перечень доходов иностранной организации от источников в России, при выплате которых налог на прибыль исчисляет и уплачивает налоговый агент, содержится в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, которой признаются (ст. 247 НК РФ):

- для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

- для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст.309 НК РФ.

По прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно.

Доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. 271 (метод начисления) или ст. 273 (кассовый метод) НК РФ. Кассовый метод могут применять организации (кроме банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка (без учета НДС) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Порядок определения и классификация доходов организации в целях исчисления налога на прибыль организаций

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы определяются на основании первичных документов, документов налогового учета, а также на основании иных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, за исключением суммы косвенных налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров и выделенных в счетах-фактурах.

Все доходы, получаемые организацией, можно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. 249, 250 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

При этом доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на:

– доходы от реализации;

– внереализационные доходы.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются:

– выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

– выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной формах и связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, другое имущество или имущественные права.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания этих доходов.

Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации товаров, работ и услуг. К таким доходам относятся (ст. 250 НК РФ):

– доходы от долевого участия в других организациях. Доходом от долевого участия в других организациях признаются дивиденды (ст. 275 НК РФ). Понятие дивидендов закреплено в ст. 43 НК РФ.

– доходы от операций купли-продажи иностранной валюты;

– доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

– доходы сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду). Доходы от аренды, в том числе субаренды, проката, лизинга признаются внереализационными в случае, когда указанные операции не определяются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации.

– доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

– доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст.ст. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ;

– доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ;

– доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

– доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;

– доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

Прочие внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль – это доходы, которые увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы по налогу.

Операции по получению указанных средств не рассматриваются в качестве льгот по налогу на прибыль организаций. Данные средства не формируют налоговую базу по налогу на прибыль. Перечень таких доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, необходимо учесть для уплаты налога на прибыль организаций.

Ст. 251 НК РФ содержит перечень не подлежащих обложению доходов, которые можно разделить по двум направлениям: первый перечень содержит операции по получению отдельных видов средств (п. 1 ст. 251НК РФ); второй – перечень целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ). Первая группа операций касается любых организаций, вторая – в основном деятельности некоммерческих организаций и бюджетополучателей.

Классификация расходов в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на два вида:

а) расходы, связанные с производством и реализацией;

б) внереализационные расходы.

Для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В случае осуществления расхода в иностранной валюте, условных денежных единицах, он учитывается в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Основной группой расходов являются расходы, связанные с производством и реализацией.

В НК РФ приведено два вида классификации расходов, связанных с производством и реализацией:

– по целевому назначению расходов;

– по экономическим элементам (или по экономическому содержанию).

Согласно п. 1 ст. 253 НК РФ в зависимости от целевого характера расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Группировка по экономическому содержанию выполнена в соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ и включает в себя 4 основных элемента расходов:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– амортизация основных фондов;

– прочие затраты.

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру расходов и удельный вес каждого элемента в общей сумме расходов.

В материальные расходы входят затраты на приобретение сырья, использованных в производстве товаров и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве. К материальным также относят расходы на приобретение материалов, используемых для упаковки товаров, проведение испытаний, контроля, содержание и эксплуатацию основных средств. В эту же группу затрат входит оплата работ, выполняемых сторонними организациями строго производственного характера (выполнение отдельных вспомогательных операций по производству продукции, работ, услуг, обработке сырья, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и других природоохранных объектов).

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В целях исчисления налога на прибыль все расходы организации на оплату труда делятся на:

1) основные затраты на оплату труда, указанные ст. 255 НК РФ (пп. 1-24 ст. 255 НК РФ);

2) иные виды затрат, предусмотренные трудовыми договорами или коллективными договорами (пп. 25 ст. 255 НК РФ);

Амортизационные отчисления (ст. 256 – 259 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относятся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности. Амортизируемое имущество должно обладать следующими признаками:

а) находиться у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество может быть приобретено на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества;

б) использоваться для извлечения дохода (имущество непосредственно участвует в производстве продукции);

в) стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации.

К такому имуществу по правилам бухгалтерского учета относятся основные средства, учитываемые на сч. 01 «Основные средства» и нематериальные активы, для учета которых предназначен сч. 04 «Нематериальные активы». В то же время начисление амортизации должно осуществляться по правилам, отличающимся от применяемых в целях бухгалтерского учета;

г) срок полезного использования составляет более 12 месяцев.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества составляет более 40000 рублей.

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу не относятся:

– земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

– материально-производственные запасы;

– товары;

– объекты незавершенного капитального строительства;

– ценные бумаги;

– финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Кроме того, не подлежат амортизации следующие виды имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемого для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

6) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 11, 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;

7) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются следующие объекты основных средств:

– переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

– переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

– находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Методы начисления амортизации для целей налогового учета: линейный или нелинейный.

Начисление амортизации линейным способом осуществляется по каждому объекту амортизируемого имущества, в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из его срока полезного использования и первоначальной стоимости.

Начисление амортизации нелинейным способом осуществляется в целом по амортизационной группе, в соответствии с нормой амортизации, установленной ст.259.2 НК РФ и остаточной стоимости объекта амортизации или суммарного баланса группы.

Сумма амортизации за месяц по группе рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 259.2 Налогового кодекса):

А = В × К/100, (5)

где, А - сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации определяются согласно п. 5 статьи 259.2 НКРФ.

В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8, 9 и 10 амортизационные группы, применяетсятолько линейный метод амортизации. Амортизация по остальным объектам амортизационного имущества начисляется в соответствии с методом, установленным учетной политикой.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). Перечень прочих расходов согласно п. 1 ст. 264 НК РФ является открытым. Соответственно, любые расходы предприятия при условии их связи с производством и реализацией продукции могут быть учтены в целях налогообложения.

К прочим расходам относятся:

1) расходы в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ;

2) представительские расходы в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ;

3) расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров в соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ;

4) расходы организации на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.

5) страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС России.

Кроме того, при исчислении налога на прибыль организаций следует учитывать следующие расходы:

а) расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ);

б) расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);

в) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ);

г) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ) и др.

Вместе с тем отдельные виды расходов для целей налогообложения устанавливаются в пределах нормативов.

К ним относятся:

– представительные расходы (п.3 ст.264 НК РФ);

– расходы на рекламу (п.4 ст.264 НК РФ);

– расходы на добровольное страхование работников (п.16 ст. 255 НК РФ);

– предельная величина процентов при оформлении долгового обязательства (ст.269 НК РФ).

В состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) входят расходы, не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, т.е. не связанные с основной деятельностью.

К ним относятся:

– расходы на содержание переданного в аренду имущества (включая амортизацию);

– расходы на проценты по долговым обязательствам;

– расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

– расходы в виде отрицательной курсовой разницы при переоценке имущества и требований;

– расходы плательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

– затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов;

– судебные расходы и арбитражные сборы;

– расходы в виде сумм штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;

– расходы на оплату услуг банка;

– убытки прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде;

– дебиторская задолженность по которой истек срок исковой давности;

– потери от брака, недостач, простоев производства;

– потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и другие внереализационные расходы в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли (ст. 270 НК РФ). При налогообложении прибыли не учитываются следующие расходы:

а) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

б) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;

в) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

г) в виде суммы налога на прибыль, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

д) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества (с учетом особенностей, предусмотренных п. 1 ст. 257 НК РФ в отношении амортизируемого имущества собственного производства);

е) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255, 263 и 291 НК РФ;

ж) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ;

и) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ, и другие расходы.

В соответствии с правилами ведения налогового учета (ст. 318 НК РФ) деление расходов осуществляется на прямые расходы и косвенные расходы.

В состав прямых расходов могут быть отнесены, в частности:

– материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

– суммы страховых взносов, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

– расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов на производство и реализацию, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

В состав косвенных расходов включаются также расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение предыдущих отчетных (налоговых) периодов и сформировавшие определенные группы расходов, часть которых, согласно требованиям главы 25 НК РФ, включается в состав расходов текущего периода (в частности, расходы, связанные с освоением природных ресурсов, расходы на осуществление НИОКР).

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 247 НК РФ). Прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, не облагаемой налогом на прибыль. Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, должны учитываться отдельно, т.е. должен вестись обособленный учет.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ (таблица 6.2).

Таблица 6.2 – Ставки налога на прибыль организаций

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По налогу на прибыль предусмотрено исчисление (ст. 286 НК РФ):

– сумм налога за налоговый период;

– сумм квартальных авансовых платежей;

– сумм ежемесячных авансовых платежей.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно за исключением случаев, когда налог удерживается у источника выплаты.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

При этом сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Сумма налога на прибыль по итогам года (налогового периода) уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего квартала. Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые в общем порядке, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые по фактически полученной прибыли, уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.