Тема 3 Метод бухгалтерского учета и его основные элементы.

Метод бухгалтерского учета – это совокупность научно обоснованных и проверенных практикой приемов сплошного, непрерывного, взаимосвязанного отражения и обобщения хозяйственных средств и процессов.

Основными элементами метода бухгалтерского учетаявляются:

- Документация;

- Инвентаризация;

- Оценка;

- Калькуляция;

- Бухгалтерские счета;

- Двойная запись;

- Бухгалтерский баланс;

- Отчетность.

Документация – сплошное, непрерывное, отражение фактов хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерских документах: первичных документах, учетных регистрах, бухгалтерской отчетности.

Любой факт хозяйственной деятельности предприятия сопровождается записями в первичных документах, затем данные заносятся в учетные регистра (журналы ордера, главную книгу и др). Данные учетных регистров являются основанием для заполнения бухгалтерской отчетности.

Первичный документ – это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фактов. Первичный документ подтверждает юридическую силу произведения хозяйственной операции. Первичные учетные документы, согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» 129-ФЗ, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хоз. операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Документы классифицируются по ряду признаков:

1. По назначению выделяют распорядительные (доверенность), оправдательные (расходный кассовый ордер, чек), бухгалтерского оформления (справка – расчет бухгалтерии), комбинированные (авансовый отчет).

2. По порядку формирования различают первичные (приходный кассовый ордер, накладная) и сводные (кассовый отчет, товарный отчеты).

3. По способу использования применяются разовые (акт на списание основных средств, платежное поручение) и накопительные (лимитно-заборная карта).

4. По статусу в системе информационного обеспечения делятся на простые (накладные, счета-фактуры) и строгой отчетности (путевки).

5. По месту составления подразделяются на внутренние (инвентарные карточки, приходные ордера) и внешние (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные).

6. По количеству учетных операций различают однопозиционные (кассовые ордера) и многопозиционные (расчетно-платежные ведомости).

7. По оформлению однородных операций выделяют унифицированные (авансовые отчеты, платежные поручения) и прочие (ведомость начисления износа на основные средства).

8. По способу заполнения различают документы, заполненные вручную и автоматизированным способом.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером, при этом документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и гл.бух., или уполномоченными ими на то лицами. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Записи в первичных документах должны производится чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш. В первичных документах не допускаются неоговоренные исправления. Ошибки в документах, созданных вручную (за исключением банковских и кассовых, которые должны быть составлены заново), исправляются в установленном порядке: зачеркивают внесенные неверные сведения, рядом вносится правильная запись, рядом или на полях документа делается запись «Исправлено на…» или "Исправленному верить", ставится подпись исправившего и дата совершения исправления; внизу документа ставят подписи тех, кто его подписывал до внесения исправления и внесшие исправительные записи. Свободные строки в первичных документах прочеркиваются.

Документооборот – это движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание, получение от других предприятий и учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив).

Создание первичных документов, определение порядка и сроков их передачи для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передачу в виде, установленном для отражения в учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

График документооборота составляется в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствует рациональному распределению должностных обязанностей между работниками, усилению контрольных функций бухгалтерского учета и обеспечивает своевременность составления отчетности.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер, после чего составленный график утверждается руководителем. Каждому исполнителю целесообразно вручить выписку из графика, в которой перечислены документы, относящиеся к сфере деятельности данного исполнителя.

Целесообразно по каждому документу включать в график документооборота следующие разделы:

1) порядок создания документа:

– количество экземпляров;

– ответственный за выписку;

– ответственный за оформление;

– ответственный за исполнение;

– срок исполнения;

2) порядок проверки документа:

– ответственный за проверку;

– кто представляет;

– порядок представления;

– срок представления;

3) порядок обработки документа:

– исполнитель;

– срок исполнения;

4) порядок передачи документа в архив:

– исполнитель;

– срок передачи.

Процесс обработки в бухгалтерии принятых документов включает три этапа:

l Таксировка (перевод натуральных и трудовых показателей в денежные, проверка и подсчет всех цифр в документе);

l Группировка (подбор документов в пачки, исходя из содержания отраженных в них операций);

l Контировка (проставление корреспонденции счетов на документе).

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Учетные регистры – это специальные таблицы (бланки) для отражения в них хоз.операций, зафиксированных в первичных документах. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. По назначению и объему содержащейся информации, учетные регистры подразделяются на синтетические, аналитические и совмещающие синтетич. и аналитич. учет.

Регистры синтетического учета (главная книга, журнал-ордер, оборотные ведомости и т.д.) предназначены для записи хоз. опреаций по синтетическим счетам. Записи в них ведутся без пояснительного текста и только в денежном выражении.

Регистры аналитич. учета (карточки учета ОС, материалов, производственные отчеты и т.д.) используются для отражения однородных операций, записи ведутся в денежном и натуральном выражении и достаточно полно.

Регистры, совмещающие аналитич. и синтетич. учет, повышают наглядность и достоверность учета, в них предназначены отдельные строки для аналитического учета, а итоговые данные всех записей являются показателями синтетического учета

По внешней форме учетные регистры классифицируются на карточки, книги, машинограммы, свободные листы. Свободные листы (ведомости) открываются на месяц, хранятся в папках. Книги используются для регистрации операций как по синтетич., так и по аналитич. счетам, оформляется на год. и т.д.

Записи в учетных регистрах должны производится только на основании проверенных данных, а бух. отчеты и бух. балансы составляются на основе достоверных данных записей в учетных регистрах, подтвержденных оправдательными документами.

Инвентаризация– способ сверки фактического наличия объектов с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация проводится на определённый момент путём пересчёта, обмера, взвешивания ценностей с последующим сопоставлением фактического наличия с учётными данными. Основной документ – методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов от 16.06.95 № 49. Значение инвентаризации–это фактический контроль за сохранностью имущества.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации (закреплено в учетной политике), за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, а именно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях

Проведение инвентаризации включает в себя три этапа:

Первый "Подготовительный", в рамках которого руководитель создает инвентаризационную комиссию, утверждая ее состав приказом (комиссия не менее 3-х человек); проверяются весовые измерительные приборы. Если выявляются фактические настройки приборов на обсчёт, обмеривание и т.п., сразу составляется акт. Комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчёты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственное лицо даёт расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и выбывшие списаны в расход.

Второй "Основной", в рамках которого производится установление фактического наличия ценностей путем пересчета, перемеривания, перевешивание и т.д. имущества и ценностей. Результаты заносятся в Инвентаризационные описи.

Третий "Заключительный", в его рамках выявляются фактические результаты инвентаризации (Результаты оформляются Актом результатов инвентаризации).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Источник погашения недостачи определяется руководителем организации, решение закрепляется приказом; либо решением суда.

Оценка. В бухгалтерском учете находит отражение большое количество объектов, разнородных видов имущества и источников их формирования, хозяйственные процессы и т. д. Для получения обобщенных показателей используется оценка, сущность которой заключается в переводе натуральных и трудовых измерителей в денежный. Основными принципами оценки является реальность и единство. Реальность (объективность) предполагает отражение всех затрат по приобретению имущества или производству продукции. Единство заключается в том, что при любых формах собственности оценка объектов производится единообразно с соблюдением установленных правил. Таким образом, оценка – это способ денежного измерения имущества и источников его формирования.

Оценка Активов (имущества) осуществляется следующим образом:·

Активы (имущество), полученные в качестве вклада в уставный капитал, оценивается по денежной оценке, определенной учредителями (акционерами) общества, согласно требованиям действующего законодательства – согласованная стоимость (ПБУ 6/01; ПБУ 5/01 ПБУ; 19/02; ПБУ 14/07); ·

Активы (имущество) имущество, приобретенное за плату, оценивается по сумме фактически произведенных затрат на его приобретение, а произведенные в самом предприятии, оценивается по себестоимости его изготовления - первоначальная стоимость ( ПБУ 6/01; ПБУ 5/01; ПБУ 19/02; ПБУ 14/07).

Активы (имущество), полученное безвозмездно и выявленное при проведении инвентаризации, оценивается по текущей рыночной стоимости на дату принятия имущества к учету, также как активы остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств ( ПБУ 6/01; ПБУ 5/01 ПБУ 19/02; ПБУ 14/07);

Активы (имущество) имущество приобретенное по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, а стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой организация передает их в сравнимых обстоятельствах (ПБУ 6/01; ПБУ 5/01 ПБУ 19/02; ПБУ 14/07);

В отчетности имущество, относящееся к амортизируемым активам (основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности), отражается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) (ПБУ 6/01; ПБУ 5/01 ПБУ 19/02; ПБУ 14/07) .

Коммерческая организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (ПБУ 6/01).

Дебиторская задолженности (в том числе по предоставленным кредитам, займам) в учете и отчетности отражаются в сумме признанной в соответствии с договором с учетом процентов, пени, штрафов, неустоек, признанных или присуждены. (ПБУ 15/01; ПБУ 19/02 ).

Оценка финансовых обязательств:

Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, по полученным товарно-материальным ценностям, займам, кредитам и показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов и штрафных санкций (ПБУ 19/02, ПБУ 15/01).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Калькуляция – способ определения стоимости объекта путем суммирования ее составляющих по установленной номенклатуре затрат. (Например: определение себестоимости единицы продукции).

Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

Некоторые методы учета затрат предполагают формирование полной себестоимости, такие как нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный (простой).

Некоторые методы позволяют сформировать неполную себестоимость продукции: например директ- костинг. Данный метод является заимствованным, поэтому его применение в России отличается от оригинального, т.к. должен учитывать требования российского законодательства, например Плана счетов.

В рамках специфики российского законодательства можно дать следующее определение полной и неполной себестоимости.

Метод калькуляции продукции (работ, услуг) по полной себестоимости означает, что в себестоимость включаются все расходы, в том числе и общехозяйственные.

Метод калькуляции продукции (работ, услуг) по неполной себестоимости означает, что в себестоимость включаются все расходы, кроме общехозяйственных.

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм: Фс=Нс±Он±Ин, где Фс- фактическая себестоимость; Он- отклонение от норм; Ин- изменение норм.

Позаказный методучета себестоимости используется при изготовлении уникального или выполненного по специальному заказу изделия. Сущность метода заключается в следующем: все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются по источникам возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Каждая партия изделий является заказом. Объектом учета является отдельный производственный заказ. Если заказом предусматривается производство нескольких изделий или партий, то путем суммирования всех затрат получается себестоимость всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие затраты делят на количество единиц продукции в партии.

Попередельный метод, применяется в отраслях промышленности с серийными продуктами, где одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапа производства, называемые переделами, т.е. где процесс получения продуктов состоит из нескольких технологических стадий. Чаще всего это добывающие отрасли и строительство. Сущность метода заключается в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам, следовательно объектом учета становится передел. Передел- часть технологического процесса, заканчивающийся получением готового полуфабрикате, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

Попроцессный (простой) метод учета затрат используется отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.). Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу, по участкам и цехам и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. Сущность Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции. Издержки вспомогательных производств и управленческие расходы формируются по комплексным калькуляционным статьям затрат. Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство.

При попроцессном методе кулькулирования может использоваться метод усреднения или метод FIFO.

При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом: Езп+Сз*Нкп=Эед, где Эед – эквивалентные единицы, Езп – единицы завершенного производства, Нкп – незавершенное производство на конец периода, Сз – степень завершенности в процентах.

В методе «первое поступление первый отпуск» (ФИФО) стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период.

За период учитываются два вида удельной себестоимости:

1. Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода.

2. Единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде. В соответствии с этим методом незавершенное производство предполагается завершить в первую очередь.

Эквивалентные единицы в методе ФИФО определяются следующим образом:

Эед=Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз, где Эед – эквивалентные единицы, Езп – единицы завершенного производства, Нкп – незавершенное производство на конец периода, Ннп – незавершенное производство на начало периода, Сз – степень завершенности в процентах.

Директ костинг.Суть данного метода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Бухгалтерские счета – способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами.

Счет – это такой накопитель информации, который затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

Счета бухгалтерского учета открываются для каждого вида хозяйственных средств и их источников, а также для отдельных хозяйственных процессов.

По внешнему виду счет представляет собой Т- образную таблицу. В начале таблицы дается наименование счета, счета называются в зависимости от учитываемых на них средствах или источниках средств.

Левая часть называется Дебетом счета (сокращенно ДТ), а правая кредитом (сокращенно КТ).

Для обобщения остатков на счетах используется термин «сальдо». Различают «сальдо на начало отчетного периода» (сокращенно Сн) и «сальдо на конец отчетного периода» (сокращенно Ск).

Сумма всех хозяйственных операций отраженных на счете называется оборот. Различают оборот по дебету и оборот по кредиту счета. Следует отметить, что сумма сальдо начального в оборот не включается.

На счетах хозяйственные операции отражаются в стоимостном выражении, для того чтобы отразить хозяйственную операцию на счете необходимо ее документальное подтверждение.

В соответствии с бухгалтерским балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого, существуют две схемы записи на счетах.

Активные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные группы имущества, их наличие, состав, движение. (Например: 10 «Материалы», 50 «Касса» и др.).

На активных счетах остатки (сальдо) могут быть только по Дебету.

Схема записей на активном счете следующая:

Д-т Наименование счета К-т

Начальное сальдо (Сн) ОБОРОТ (+) ОБОРОТ (-) Итого оборот по Дебету (Об Д-т) Итогооборот по кредиту (Об К-т) Конечное сальдо (Ск)

Таким образом по активному счету отражаются:

- по Дебетовой стороне – остатки на начало и конец периода и хозяйственные операции вызывающие увеличение остатка;

- по кредитовой стороне только хозяйственные операции вызывающие уменьшение остатка.

Для определения остатка по активному счету на конец периода можно использовать следующую формулу:

Ск (Дт)= Сн (Дт)+ Об (Дт) – Об (Кт), где

Ск (Дт) - сальдо конечное по дебету;

Сн (Дт) - сальдо начальное по дебету;

Об (Дт) - оборот по дебету;

Об (Кт) - оборот по кредиту.

Пассивные счета – это счета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение.(Например: 80 «Уставный капитал»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.).

На пассивных счетах остатки (сальдо) могут быть только по Кредиту.

Схема записей на активном счете следующая:

Д-т Наименование счета К-т

Начальное сальдо (Сн)   ОБОРОТ (-) ОБОРОТ (+) Итого оборот по Дебету (Об Д-т) Итого оборот по кредиту (Об К-т) Конечное сальдо (Ск)

Таким образом по пассивному счету отражаются:

- по кредитовой стороне – остатки на начало и конец периода и хозяйственные операции вызывающие увеличение остатка;

- по дебетовой стороне только хозяйственные операции вызывающие уменьшение остатка.

Для определения остатка по пассивному счету на конец периода можно использовать следующую формулу:

Ск (Кт)= Сн (Кт)+ Об (Кт) – Об (Дт)

Остатки по активным счетам отражаются в активе баланса, по пассивным в пассиве.

Активно-пассивные счета – это счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких случаях остаток может быть как по дебету, так и по кредиту счета. Возможна ситуация одновременного наличия как дебетового так и кредитового сальдо. В таком случае «сворачивать» сальдо нельзя, его необходимо показывать развернуто.

Активно- пассивными счетами чаще всего являются счета расчетов. Например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при учете расчетов с дебиторами выступает как активный счет, с кредиторами как пассивный.

Развернутое сальдо на активно-пассивных счетах в обычном порядке определит невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета.

На синтетических счетах отражаются данные экономических группировок имущества предприятия, его источников и хозяйственных операций в обобщенном виде, в денежном выражении.

Для детализации данных, например по каждому поставщику материалов, по видам выработанной продукции и др., в развитие синтетических счетов открываются аналитические счета.

Аналитические счета – детализированные счета, счета на которых учет может осуществляться как в денежной, так и в натуральной формах.

Например:

Счет 10 «Материалы» - синтетический; аналитические счета к данному счету: цемент, кирпич и др.

К синтетическим счетам могут быть открыты субсчета предназначенные для промежуточной группировки аналитических счетов в пределах синтетического счета.

Например: 10/1 «Сырье и материалы», а аналитические счета к данному субсчету: цемент, кирпич и др.

Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимоувязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источников их формирования, что и на синтетических, но по более дробным группам. Поэтому общие итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.

По назначению счета бухгалтерского учета делят на:

- основные;

- регулирующие;

- калькуляционные;

- результативные;

- забалансовые счета.

1) Основные счета делят на инвентарные, фондовые, расчетные.

Инвентарные счета – это счета учета имущества предприятия (активные счета).

Фондовые счета – это счета учета капиталов и резервов (пассивные счета).

Расчетные счета – это счета, предназначенные для учета расчетов с дебиторами и кредиторами (активно- пассивные счета).

2) Регулирующие счета – это счета, предназначенные для регулирования оценки средств. Данные счета непосредственно связаны со счетами первой группы и корректируют их. (Например: счет 01 «Основные средства» - основной, счет 02 «Амортизация основных средств»- регулирующий).

3) Калькуляционные счета – это счета, предназначенные для суммирования затраты связанных с выработкой продукции.

4) Результативные счета – это счета, предназначенные для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов.

5) Забалансовые счета – это счета, предназначенные для обобщения информации о наличие и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении.

Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами. На них делаются только односторонние записи: по дебету увеличение, по кредиту уменьшение.

Шифры счетов бухгалтерского учета утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

Данный план счетов используется всеми коммерческими организациями за исключением банков и бюджетных учреждений. При необходимости организации в План счетов могут вводить дополнительные синтетический счета, используя свободные коды счетов, но это должно оговариваться в приказе об учетной политике и утверждаться виде рабочего плана счетов.

Двойная запись – отражение хозяйственных операций одновременно в одной сумме на двух счетах бухгалтерского учета: по дебету одного и по кредиту другого.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов.

Прежде чем составить корреспонденцию счетов по любой хозяйственной операции и отразить ее методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета необходимо выполнить следующие четыре этапа.

Первый этап: согласно содержанию хозяйственной операции определить, какие объекты учета в ней участвуют и какие счета затрагивают.

Второй этап: установить, как эти объекты учета связаны с балансом предприятия, т.е. что они характеризуют имущество (актив) или источники формирования этого имущества (пассив).

Третий этап: исходя из схем записей по активным и пассивным счетам необходимо установить, какой из двух счетов попадет в дебет, а какой в кредит.

Четвертый этап: записать бухгалтерскую проводку.

Бухгалтерские проводки бывают простыми и сложными.

Если бухгалтерская проводка затрагивает два счета, то проводка простая.

Например: Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета, в сумме 10000 руб.: Д-т 50 «Касса» К-т 51 «Расчетные счета» 10000 руб.

Если в операции дебетуется несколько, а кредитуется один счет или наоборот, то проводка считается сложной.

Например: Поступили от поставщика товары на сумму 10000 руб., тара на сумму 1000 руб.

Д-т 41/1 10000

Д-т 41/3 1000

К-т 60 11000

Существуют следующие способы исправления бухгалтерских записей: корректурный, красное сторно, обратной проводки, дополнительной проводки.

Корректурный способ заключается в следующем: зачеркнуть тонкой чертой, рядом написать правильную запись и написать: «Исправленному верить», поставить дату и подпись. Зачеркнутая запись должна хорошо просматриваться.

Метод «красное сторно» (отрицательная запись) применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или записи большей суммы, чем следовало. Исправительная проводка или сумма записывается красными чернилами, при подсчете суммы записанные красными чернилами не прибавляются, а отнимаются от итогов. Красная сторнировочная запись полностью аннулирует сделанную ранее запись. Если красных чернил под рукой не оказалось, то сторнируемую сумму можно обвести.

Пример. С расчетного счета в кассу перечислено 10000 рублей. В учете предприятия сделана следующая проводка:

Д-т 50 К-т 51 на сумму 100 000 руб.

При обнаружении ошибки, на излишне отраженную сумму была сделана следующая запись: Д-т 50 К-т 51 90 000 методом «красное сторно».

Способ дополнительной проводки используется, если суммы, отражающиеся по счетам меньше, чем правильные суммы или используется совместно с методом красное сторно при выявлении неправильной корреспонденции счетов или вместо него.

Пример. С расчетного счета в кассу перечислено 10000 рублей. В учете предприятия сделана следующая проводка:

Д-т 50 К-т 51 на сумму 100 000 руб.

При обнаружении ошибки, на излишне отраженную сумму была сделана следующая запись:

Д-т 51 К-т 50 на сумму 90 000 руб.

Пример. Из кассы организации выплачена заработная плата в сумму 60000 рубле. Данная операция отразилась в учете следующей бухгалтерской записью: Д-т 70 К-т 50 на сумму 6000 рублей. При обнаружении ошибки в качестве оправдательного документа была составлена справка о допущении ошибки и сделана дополнительная проводка: Д-т 70 К-т 50 на сумму 54 000 руб.

Пример: Из кассы организации выплачена заработная плата в сумму 60000 рубле. Данная операция отразилась в учете следующей бухгалтерской записью: Д-т 70 К-т 51 на сумму 60000 рублей. При обнаружении ошибки в качестве оправдательного документа была составлена справка о допущении ошибки и сделаны следующие бухгалтерские записи: Д-т 70 К-т 51 на сумму 60 000 руб. методом «красное сторно»; Д-т 70 К-т 50 на сумму 60 000 руб.

Бухгалтерский баланс –способ обобщенного отражения в денежной форме состояния средств предприятия и источников их образования на определенный момент. Бухгалтерский баланс содержит моментные данные.

В балансе отражаются сведения, о том какими средствами располагает предприятие и из каких источников они получены. Для раздельного показа разных видов средств и источников их образования бухгалтерский баланс составляют в виде таблицы состоящей из двух частей: актива и пассива.

Левая часть- актив, группирует имущество предприятия по их видам.

Правая часть пассив по источникам формирования имущества и назначениям.

Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, статьи группируются в разделы.

Основной особенность бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива. Оно вытекает из того, что в активе и пассиве отражается одна и та же масса средств, но в разных группировках.

Итог баланса принято называть Валютой баланса.

Форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Этот Приказ действует с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год и существенно за прошедшие годы не менялся.

Современный баланс состоит из пяти разделов: два в активе, три в пассиве.

Баланс строится по принципу НЕТТО, т.е. не отяжелен не реализованными торговыми наценками, суммой начисленной амортизации (например: товары в балансе отражаются по покупной стоимости, даже если учетной политикой предусмотрен их учет по продажной цене; основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости и др.).

При составлении баланса не допускается зачет между его статьями. Например: нельзя произвести зачет дебиторской и кредиторской задолженности.

Для обозначения статей в балансе используется трехзначный код:

1 цифра – означает номер раздела;

2 цифра – номер группы статей входящих в раздел;

3 цифра – шифр конкретной статьи входящей в данную группу.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрено две графы «на начало отчетного года» и «на конец отчетного года». В графе «на конец отчетного года» показывается состояние видовимущества и их источников на дату составления отчетности.

На изменение в структуре баланса оказывают влияние четыре типа хозяйственных операций рассмотренных ранее.

Бухгалтерская отчетность –система показателей, отражающая на отчетную дату имущественное и финансовое положение предприятия, а так же результаты ее деятельности за отчетный период.

Разделяют годовую и промежуточную (квартальную) отчетность.

Отчетность составляется нарастающим итогом.

В соответствии с приказом от 02.07.2010 № 66н, в состав годовой бухгалтерской отчетности включается:

- Бухгалтерский баланс (Форма №1);

- Отчет о прибылях и убытках (Форма /№2);

- Отчет о движении капитала (Форма №3);

- Отчет о движении денежных средств (Форма №4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма № 5);

- Отчет о целевом использовании полученных средств (Форма №6) (предоставляется только некоммерческими организациями);

- Пояснительная записка;

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту (случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности).

В состав промежуточной (квартальной отчетности) сдаваемой в налоговые органы по итогам первого квартала, полугодия, 9 месяцев предоставляются только 1и 2 Формы отчетности.

Субъекты малого бизнеса могут по итогам года предоставлять только 1 и 2 Формы отчетности (критерии отнесения хозяйствующих субъектов к категории малых утверждены Федеральный закон № 209 ФЗ от 24.07.2007).

Вновь созданные предприятия составляют годовую отчетность за период с момента создания до 31 декабря.

Предприятия, созданные после 1 октября, составляют отчетность за период с даты создания до 31 декабря следующего года.