Учет долгосрочных кредитов и займов.

3. Учёт расчётов с подотчётными лицами.

4. Учёт расчётов с учредителями.

5. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

6. Учёт расчётов по налогам и сборам.

1. Кредит предоставляет собой систему экономических отношений, которые складываются при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними предприятиями другим во временное пользование на условиях возвратности и с уплатой определённого процента.

Кредиты банков являются возвратными. Каждый полученный кредит имеет строгое целевое назначение и должен быть возвращен в установленный срок. За пользование кредитами предприятие уплачивает банку определенный процент. Порядок кредитования, погашение и оформление кредитов регулируется правилами банка. В банке выдают предприятиям кредиты на основании кредитного договора. В кредитном договоре отражены права и обязанности сторон, целевое назначение кредитов, порядок его получения и погашения, обеспеченность кредита имуществом предприятия, процентные ставки, санкции.

При появлении потребности в кредите предприятие должно проанализировать целесообразность его получения, возможность возврата и выбрать банк, где на более выгодных условиях его можно получить. В свою очередь банк тщательно изучает платежеспособность и ликвидность предприятия, оценивая при этом возможность своевременного возврата кредита и получения процентов. Для этого он может потребовать баланс и другую отчетность предприятия, провести проверку обеспечения кредита соответствующим имуществом, ознакомится с документами, отчетами, учетными регистрами.

Краткосрочные кредиты выдаются на срок до одного года. Они выдаются на формирование товаров, открытие аккредитива, получения чековых книжек.

Помимо кредитов в банках предприятие может формировать свои активы за счет краткосрочных займов. Их получают на срок не более 1 года. Займы получают путем зачисления денежных средств на свои счета в банке от других предприятий. Получение займов оформляют договорам между займодателем и заемщиком или векселем.

Для учета краткосрочных кредитов и займов в бухгалтерском учете используется счет 66. Получение кредита отражается по кредиту сч. 66, погашение по дебету счёта 66. Получен кредит (краткосрочный):

- в кассу Дт 50 Кт 66/1

- на расчётный счёт Дт 51 Кт 66/1

- на валютный счёт Дт 52 Кт 66/1

- на открытие аккредитива Дт 55 Кт 66/1

Начислены проценты банку за пользование кредитом Дт 44 Кт 66/3

Погашение краткосрочных кредитов:

- из кассы Дт 66/1 Кт 50

- с расчётного счёта (валютного счёта) Дт 66/1 Кт 51(52)

Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по отдельным банкам, а внутри их по видам полученных кредитов. Аналитический учет краткосрочных займов у заемщика ведется в разрезе займодавцев и сроков погашения займов.

2. Долгосрочные кредиты банков являются одним из источников внедрения новой техники, расширения производства, его реконструкции, приобретения дорогостоящего оборудования, капитального строительства. Они выдаются на срок более одного года. Такие кредиты окупаются за счет дополнительной экономии или прибыли, полученной от введения новых предприятий, цехов, производств, а так же модернизации оборудования и улучшении технологии. При получении кредитов тщательно проверяются их обоснованность, возможность уплачивать %, своевременность возврата и эффективность использования.

Долгосрочные займы предприятия получают от других предприятий на срок более одного года. Получение займа оформляется договорам между займодателем и заемщиком.

Для учета долгосрочных кредитов и займов используется счет 67. По кредиту счета отражается получение долгосрочных кредитов и займов в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (51, 52), товаров (41), материалов (10). По дебету счета 67 отражается возврат кредитов и займов.

Аналитический учет долгосрочных займов у заемщика ведется в разрезе отдельных займодателей и сроков погашения займов.

3.. Под отчёт выдаются деньги на хозяйственные расходы и не служебные командировки.

Служебная командировка - поездка работника (по распоряжению нанимателя на определенный срок) в другую местность для выполнения служебного задания. Направления работника в служебную командировку оформляется приказом либо распоряжением нанимателя с выдачей командировочного удостоверения. Регистрация работников, отбывающих в служебную командировку, ведется в специальном журнале.

Командированному работнику возмещаются следующие расходы:

1.Суточные - выплачиваются в размерах установленных Министерством финансов РБ. Суточные при многодневных командировках составляют – 7 рублей; при однодневных командировках – 3.50 рублей,

2. Проездныекомпенсируютсяв размере стоимости предоставленных проездных документов.

Также возмещаютсярасходы по бронированию билетов; расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) ; расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями .

3.Квартирные расходы по найму жилого помещения – возмещаются в размере оплаченных счетов (квитанций) или других документов. Также оплачиваются асходы по бронированию мест в гостиницах. Расходы по найму жилого помещения без предоставления подтверждающих документов возмещаются в размере – 2.50 в сутки.

4. Расходы по междугородним телефонным переговорам возмещаются работнику лишь в том случае, когда они производились в интересах выполнения служебного.

Командированному работнику не позже, чем за 1 день до отъезда в служебную командировку наниматель обязан выдать денежный аванс в пределах суммы, которая причитается на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, для оплаты расходов по найму жилого помещения и суточных. Работник, получивший деньги под отчет на расходы, связанные со служебной командировкой, обязан не позднее трех рабочих дней, со дня возвращения из командировки (исключая день прибытия), предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах, а так же возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги.

К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:

· Командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командировке.

· Проездные документы

· Оплаченные счета(квитанции) гостиницы

· Отчет проделанной работе (по требованию нанимателя).

Синтетический учет расходов с подотчетными лицами ведется на счете 71 – «расчеты с подотчетными лицами». По кредиту отражается израсходованные подотчётными лицами суммы, по дебету – выдача денежных средств.

- Выдача из кассы аванса на командировочные расходы Дт 71 Кт 50

- Списание командировочных расходов на издержки ООП Дт 44 Кт 71

- Возврат в кассу остатка подотчётных сумм Дт 50 Кт 71

4.Образование совместных предприятий, акционерных обществ связано с вкладами в уставный капитал этих предприятий, которые осуществляют физические и юридические лица. Эти вклады могут быть как в денежной , так и в натуральной форме : основные средства, оборудование, здания, сооружения, материальные ценности, нематериальные и прочие активы. Юридические и физические лица, которые внесли вклады при образовании указанных обществ, называются учредителями. Для обобщения информации по всем видам расчетов с учредителями в бухгалтерском учете предназначен активно-пассивный счет 75 (расчеты с учредителями). По кредиту этого счета отражается фактическая сумма поступлений, а по дебету отражаются отнесения суммы в счет вкладов в уставный фонд, создаваемый предприятием.

На сумму фактических вкладов в уставной капитал в учете делают запись - Дт 75 Кт 80.

По мере фактического поступления средств от учредителей делают следующие записи:

а) на сумму поступления основных средств Дт 01 Кт 75

б) на сумму поступления нематериальных активов Дт 04 Кт 75

в) на сумму материалов Дт 10 Кт 75

г) на сумму поступивших денежных средств Дт 50 (51) Кт 75

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме, в собственность предприятия в счет вкладов в уставный фонд производится в оценке определяемой по договоренности участников.

5. На предприятии значительную группу расчетных операций составляют расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Они возникают по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, транспортными организациями, по депонированной заработной плате.

Учёт расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведётся на счёте 76 . По дебету отражается задолженность предприятию, а по кредиту - задолженность предприятия.

На субсчете 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам" учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов.

При удержании сумм из зарплаты работников в пользу третьих лиц: Дт 70 Кт 76/1.

При их перечислении или выплате сумм делается запись: Дт 76/1 Кт 51(50).

На субсчете 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).

Начисленные суммы страховых платежей: Дт 20,44 Кт 76/2.

Перечисление сумм страховых платежей: Дт 76/2 Кт 51

Полученные страховых возмещений от страховых организаций Дт 51 Кт 76/2

На субсчете 76-3 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Предъявлена претензия к поставщикам, транспортным организациям Дт 76/3 Кт 60

Предъявлена претензия к к кредитным организациям : Дт 76/3 Кт 51

На субсчете 76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы Дт 76/4 Кт 91

На субсчете 76-5 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы Дт 70 Кт 76/5

Выплата этих сумм получателю : Дт 76/5 Кт 50

На субсчете 76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитываются расчеты, связанные с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчёт используют доверенные управляющие.

На субсчете 76-7 "Расчеты связанные с выбывающей группой" учитываются расчеты, связанные с изменением обязательств, включённых в выбывающую группу, т.е. если организация вела расчёты за товары проданные в кредит, то она по прежнему может открывать субсчёт «Расчёты за товары проданные в кредит».

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору

6. Расчеты с бюджетом учитываются на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

По кредиту счета 68 отражаются суммы начисленных налогов в бюджет, а по дебету– перечисления налогов.

К счету 68 открываются следующие субсчета:

68/1 “Расчёты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг”.

68/2 “ Расчёты по налогам и сборам, исчисленным из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг ”.

68/3 “ Расчёты по налогам и сборам, исчисленным из прибыли (дохода)

68/4 “ Расчёты по подоходному налогу”.

68/5 “ Расчёты по прочим платежам в бюджет”.

На предприятиях ведется аналитический учет по налогам и сборам в бюджет. Для этого на субсчетах открываются аналитические счета (рабочие счета, оговоренные в учетной политике). Например: 68/2 “НДС”, 68/3 “Налог на недвижимость”, 68/4 “Подоходный налог”,

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Дт 20,23,26 Кт 68/1 – начислены налоги включённые в себестоимость (земельный)

Дт 90 Кт 68/2 – начисление и косвенных налогов от выручки (НДС, акцизы)

Дт 91 Кт 68/2 – начисление НДС от выручки за реализуемую ОС

Дт 99 Кт 68/3 – начисление налога на прибыль

Дт 70 Кт 68/4 – удержан налог из зарплаты. (подоходный налог).

Дт 68 Кт 51 – перечисление налогов и платежей.

Контрольные вопросы:

1.Для каких целей предприятие получает краткосрочные кредиты?

2.Для каких целей предприятие получает долгосрочные кредиты?

3.На каком счете учитываются краткосрочные кредиты и займы?

4.На каком счете учитываются долгосрочные кредиты и займы?

5.Охарактеризуйте синтетический учет краткосрочных кредитов и займов?

6.Охарактеризуйте аналитический учет краткосрочных кредитов и займов?

7.Охарактеризуйте синтетический учет долгосрочных кредитов и займов?

8.Охарактеризуйте аналитический учет долгосрочных кредитов и займов?

9.Охарактеризуйте синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами?

10.Охарактеризуйте синтетический и аналитический учет расчетов с учредителями?

11.Охарактеризуйте синтетический и аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами?

12.Охарактеризуйте синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам?

Тема 16. Учет расчётов с персоналом по оплате труда

Цель темы:Дать понятие о задачах уче­та труда и заработной платы, тарифной сетке, формах и сис­темах оплаты труда в общест­венном питании. Сформиро­вать знания о порядке расчета заработной платы при различ­ных формах оплаты труда, по­рядке начисления основной и дополнительной заработной платы, премий, пособий из фонда социальной защиты на­селения, об удержаниях из за­работной платы, о порядке рас­чета пособия по временной нетрудоспособности и отпу­скных, синтетическом и ана­литическом учете расчетов с персоналом по оплате труда.

1. Задачи учета труда и заработной платы. Тарифная система.
2. Учёт рабочего времени и норм выработки.
3. Формы и системы оплаты труда.
4. Порядок расчёта заработной платы при различных формах оплаты труда.
5. Порядок расчёта отпускных и пособия по временной нетрудоспособности .
6. Виды удержаний из заработной платы.
7. Синтетический и аналитический учёт расчетов с персоналом по оплате труда.

1. Заработная плата представляет собой совокупность вознаграждений, в денежной или натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а так же за периоды, включенные в рабочее время.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

1. Контроль за использованием рабочего времени и норм выработки;

2. Правильное начисление заработной платы, пособий и их выплата в установленные сроки.

3. Правильное исчисление налогов и других удержаний из заработной платы;

4. Контроль за использованием фонда заработной платы.

5. Своевременное документальное оформление и точный учёт зарплаты.

6. Своевременное составление отчётности по труду.

Тарифная система представляет собой совокупность нормативов, которые включает тарифно-квалификационные справочники, единую тарифную сетку, тарифную ставку первого разряда. Единая тарифная сетка работников Республики Беларусь представляет собой систему тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. Месячные тарифные ставки и должностные оклады работников рассчитываются на основе тарифной ставки первого разряда и тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки с учетом разрядов работ и рабочих.

По видам оплата труда делится на:

- основная- оплата, начисленная за проработанное на предприятии время

- дополнительная- за неотработанное время ( оплата трудовых, дополнительных и социальных отпусков, вынужденных прогулов и так далее) .

2.Учет личного состава работников предприятия осуществляет отдел кадров.

Бухгалтерия каждому работнику открывает лицевой счет и присваивает табельный номер.

Учет рабочего времени ведут в табелях учета рабочего времени.

Табель – список работников предприятия, который заполняется в одном экземпляре с указанием:- табличного № каждого работника, Ф.И.О., количество отработанных часов, выходных дней, количество неявок на работу.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу, о работе неполный рабочий день, должны быть документально подтверждены: листами нетрудоспособности, справками о донорстве

По окончании месяца табель закрывают. В нем подсчитывают по каждому работнику количества дней явок на работу, количество отработанных часов. Табель подписывает руководитель структурного подразделения и после утверждается руководителем предприятия и передается в бухгалтерию. При повременной форме оплаты труда табель является основанием для начисления заработной платы.

Учет выработки работников кондитерских цехов, цехов по производству полуфабрикатов контролируют наром-заказом на выпуск готовой продукции или (полуфабрикатов). В наряде-заказе указывают Ф.И.О., разряд, табельный № каждого работника, наименование, объем работ, сроки выполнения работ, число часов, по норме и фактически затраченное на работу, расценки за единицу работ. Руководитель работ контролирует их выполнение и осуществляет приемку, что подтверждает в нарядах своей подписью.

Бухгалтерия проверяет правильность оформления нарядов, руководитель предприятия утверждает наряд и дает разрешения на оплату.

3. Существует повременная и сдельная формы оплаты труда.

Повременная форма оплаты труда предполагает оплату труда за отработанное время. Она делится на повременную и повременно премиальную.

- При простой повременной системе зарплата зависит от количества отработанного времени и тарифной ставки (должностного оклада) за единицу рабочего времени.

- При повременно премиальной системе оплаты труда к зарплате по тарифу добавляется премия за достижение установленных количественных и качественных показателей.

Сдельная форма предусматривает оплату труда за количество и качество изготовленной продукции или выполненной работы по уставным расценкам с учетом норм выработки. Сдельная оплата труда делится на:

- При прямой сдельной системе плата определяется умножением количества изготовленной продукции на сдельную расценку за единицу, выпущенной продукции.

- При сдельно премиальной кроме зарплаты по прямым сдельным расценкам выплачиваются премии за выполнение или перевыполнение установленных показателей.

- Сдельно прогрессивная система характеризуется тем, что оплата труда за выпущенную продукцию в пределах заданных норм производится по прямым расценкам, а сверх нормы по повышенным, т.е. по прогрессивной шкале (но не выше 2-ой сдельной расценки).

- Косвенно сдельная система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Их труд оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, выпущенной основными рабочими, которых они обслуживают

- При аккордной системе оплата производится за весь объем работы с учетом уставного срока их выполнения. Общая сумма вознаграждения за труд определяется по сдельным расценкам исходя из норм выработки и всего комплекса основных и вспомогательных работ.

1. При повременной форме оплаты труда работникам устанавливаются должностные оклады (в зависимости от квалификации, профессии, мастерства, разряда). Предприятия могут устанавливать работникам надбавки, доплаты, премии, вознаграждения и другие выплаты. При повременной оплате труда документом для расчета заработной платы является табель учета использования рабочего времени, по которому определяется количество отработанных дней или часов. Заработную плату работнику начисляется в размере установленного должностного оклада, если он отработал полный рабочий месяц. За неполный месяц заработная плата работника пересчитывается на фактическое отработанное время по формуле:

должн. окладÏкол-во отраб. дней / кол-во раб. дней в месяце

Заработная плата по тарифу поварам и другим производственным рабочим, ООП определяется умножением часовой тарифной ставке на число отработанных часов.

Зарплата (по тарифу) = ЧТС * количество отработанных часов

При сдельной оплате труда основанием для начисления сдельного заработка являются сведения о выработке, табель учета использованного рабочего времени, а также тарифной ставки и сдельные расценки работников.

Сдельная оплата может быть индивидуальной и бригадной.

Сдельная зарплата (индив.) = сд. расценка * количество выполненной работы

При бригадной сдельной оплате труда сначала определяется сдельный бригадный заработок, который затем распределяют его между членами бригады по коэффициенту приработка

К=(сдельный бригадный заработок / бригадную зарплату по тарифу)

Оплату труда работников ТООП в праздничные дни производят в 2-м размере. Доплата за работу в ночную смену – не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника.

Работникам устанавливаются надбавки за стаж работы. Их устанавливают в зависимости от стажа работы от 5% до 20% должностного оклада и выплачивают за фактически отработанное время. Работникам так же начисляются премии за объемные качественные показатели работы. Премии устанавливаются в % к должностному окладу с учётом надбавки за стаж работы..

5.В соответствии с трудовым законом работники имеют право на трудовые, дополнительные и социальные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка.

Трудовой отпуск наниматель обязан предоставлять работнику ежегодно.

За первый год работы работнику предоставляется трудовой отпуск не ранее чем через 6 месяцев работы у нанимателя, а в последующие годы - согласно графику отпусков.

Отпуск может быть разбит на 2 части, одна из которых должна быть не менее 14 календарных дней.

Дополнительные трудовые отпуска предоставляются работникам связи с особыми условиями работы, например занятых на работе с вредными условиями труда (от 7 до 41 календарного дня) с ненормируемым рабочим днем (до 14 календарных дней).

Социальные отпуска работникам предоставляются сверх трудового отпуска в целях создания благоприятных условий для материнства, ухода за детьми, получения образования без отрыва от производства.

Для начисления отпускных основой служит приказ руководителя

Отпускные начисляются на основе среднего заработка. Если в течение 12 месяцев произошло повышение должностных окладов, то производят корректировку начисленного заработка с применением поправочного коэффициента.