Консолидированная финансовая отчетность по МСФО подлежит обязательному аудиту.

 

ТЕМА 5. ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ (БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС): СОСТАВ, СТРУКТУРА, ПРАВИЛА ОЦЕНКИ

5.1 Состав показателей отчета о финансовом положении в IAS 1 «Представление финансовой отчетности»

Отчет о финансовом положенииявляется основным отчетом и отражает информацию об активах, обязательствах и капитале организации на отчетную дату.

IAS 1 не предписывает конкретную форму или порядок расположения статей в балансе. В стандарте перечисляются статьи, которые в достаточной степени отличаются по характеру и функции друг от друга (таблица 4.1).

Таблица 5.1 – Обязательные статьи отчета о финансовом положении в IAS 1 «Представление финансовой отчетности»

Показатель Определение
(a) основные средства (IAS) 16 "Основные средства" Основные средства - это материальные активы, которые: 1) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; 2) предполагаются к использованию в течение более одного отчетного периода
(b) инвестиционное имущество МСФО (IAS) 40 "Инвестиционное имущество" Инвестиционное имущество - недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но: 1) не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; а также 2) не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности
(c) нематериальные активы МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" Нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.
(d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i)) МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации». Финансовый актив - это актив, являющийся 1) денежными средствами; 2) долевым инструментом другого предприятия; 3) дебиторской задолженностью
(e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия -
(f) биологические активы МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство" Биологический актив - живущее животное или растение.
(g) запасы МСФО (IAS) 2 "Запасы" Запасы - это активы: 1) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; 2) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или 3) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг
(h) торговая и прочая дебиторская задолженность  
(i) денежные средства и их эквиваленты  
(j) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" Долгосрочный актив (или выбывающая группа) классифицируется как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования
(k) торговая и прочая кредиторская задолженность Торговая кредиторская задолженность представляет собой обязательство оплатить товары или услуги, которые были приняты или поставлены и за которые выставлен счет или которые официально согласованы с поставщиком
(l) резервы МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы Резервы - обязательства с неопределенным сроком исполнения или обязательства неопределенной величины
(m) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и (l) МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» Финансовое обязательство - это обязательство, являющееся: 1) кредиторской задолженностью, по которой оплата производится денежными средствами или иным финансовым активом; 2) договором, расчет по которому может быть осуществлен собственными долевыми инструментами
(n) обязательства и активы по текущему налогу МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" Текущий налог - сумма налогов на прибыль, уплачиваемых (возмещаемых) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период
(o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" Отложенные налоговые обязательства - суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах. Отложенные налоговые активы - суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах
(p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" Выбывающая группа - группа активов, подлежащая выбытию путем продажи (или иным образом) в результате одной операции, и обязательства, непосредственно связанные с этими активами, которые будут переданы в результате этой операции
(q) неконтролируемые доли в составе капитала (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" Неконтролируемая доля - капитал в дочернем предприятии, которым материнское предприятие не владеет прямо или косвенно
(r) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия Уставный, резервный, добавочный капитал и резервы, формируемые за счет нераспределенной прибыли

 

5.2 Деление активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные в отчете о финансовом положении согласно IAS 1 «Представление финансовой отчетности»

 

Активы и обязательства должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные исходя из критериев, перечисленных в таблице 5.2.

Таблица 5.2 – Критерии отнесения активов и обязательств к краткосрочным и долгосрочным

Критерии отнесения активов к краткосрочным Критерии отнесения обязательств к краткосрочным
1. Предназначены для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла 1. Предполагается погашение обязательства в рамках обычного операционного цикла
2. Предназначен для торговых целей (перепродажи) 2. Предназначено для торговых целей (перепродажи)
3. Предполагается реализовать в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода 3. Подлежит погашению в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода
4. Актив является денежным средством или денежным эквивалентом и нет ограничения на его обмен 3. Нет безусловного права отложить погашение обязательства в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода
Все прочие активы являются долгосрочными Все прочие обязательства являются долгосрочными

 

Статьи бухгалтерского баланса могут располагаться в бухгалтерском балансе несколькими способами, например,:

1. Активы – по возрастанию ликвидности, обязательства – по уменьшению срока погашения.

Внеоборотные активы + оборотные активы = Капитал + Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства

2. Активы – по убыванию ликвидности, обязательства – по увеличению срока погашения.

Оборотные активы + внеоборотные активы = Краткосрочные обязательства + Долгосрочные обязательства + Капитал

5.3 Состав показателей бухгалтерского баланса в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Активы представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Обязательства относятся к краткосрочным, если срок погашения не превышает 12 месяцев.

Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (таблица 5.3).

Таблица 5.3 – Основные показатели бухгалтерского баланса

Статьи Относимые показатели
Нематериальные активы Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности; патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы; деловая репутация организации
Результаты исследований и разработок Затраты на завершенные НИОКТР (научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы), давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА
Основные средства Земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование и другие основные средства
Доходные вложения в материальные ценности Указывается имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг, прокат или внаем
Финансовые вложения Указываются приобретенные организацией ценные бумаги других организаций (акции, облигации, финансовые векселя и др.); вклады в уставные капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных организацией
Отложенные налоговые активы  
Прочие внеоборотные активы Например, вложения во внеоборотные активы – основные средства и нематериальные активы, которые еще не введены в эксплуатацию
Запасы Сырье, материалы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция, товары, товары отгруженные; животные на выращивании и откорме
НДС по приобретенным ценностям НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету
Дебиторская задолженность Например, поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам; покупателей и заказчиков; по излишне уплаченным налогам и сборам, страховым взносам; за подотчетными лицами и др.
Финансовые вложения Вложения в ценные бумаги других организаций, государственные и муниципальные облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы и др.
Денежные средства и денежные эквиваленты Денежные средства в кассе, стоимость денежных документов, денежные средства счетах в банках. Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены: - депозиты до востребования; - финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев)
Уставный капитал Уставный капитал АО - это номинальная стоимость акций организации, распределенных между акционерами. Уставный капитал ООО - это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями)
Собственные акции, выкупленные у акционеров АО отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров. ООО - стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы
Переоценка внеоборотных активов Отражается сумма увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов от их переоценки
Добавочный капитал (без переоценки) Например, эмиссионный доход  
Резервный капитал Резервы, образованные в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток – вычитается) Это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) или израсходована иным образом
Заемные средства Кредиты и займы с учетом процентов. Делятся на долгосрочные и краткосрочные
Отложенные налоговые обязательства Возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше.
Оценочные обязательства Обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения
Кредиторская задолженность Например, перед поставщиками и подрядчиками; персоналом по оплате труда; государственными внебюджетными фондами; бюджетом по налогам и сборам; прочими кредиторами
Доходы будущих периодов Доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. К ним относятся: - средства целевого финансирования согласно ПБУ 13/2000; - безвозмездно полученные основные средства; - разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества

 








Дата добавления: 2019-02-07; просмотров: 306;


Поиск по сайту:

При помощи поиска вы сможете найти нужную вам информацию.

Поделитесь с друзьями:

Если вам перенёс пользу информационный материал, или помог в учебе – поделитесь этим сайтом с друзьями и знакомыми.
helpiks.org - Хелпикс.Орг - 2014-2024 год. Материал сайта представляется для ознакомительного и учебного использования. | Поддержка
Генерация страницы за: 0.01 сек.