Консолидированная финансовая отчетность по МСФО подлежит обязательному аудиту.
ТЕМА 5. ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ (БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС): СОСТАВ, СТРУКТУРА, ПРАВИЛА ОЦЕНКИ
5.1 Состав показателей отчета о финансовом положении в IAS 1 «Представление финансовой отчетности»
Отчет о финансовом положенииявляется основным отчетом и отражает информацию об активах, обязательствах и капитале организации на отчетную дату.
IAS 1 не предписывает конкретную форму или порядок расположения статей в балансе. В стандарте перечисляются статьи, которые в достаточной степени отличаются по характеру и функции друг от друга (таблица 4.1).
Таблица 5.1 – Обязательные статьи отчета о финансовом положении в IAS 1 «Представление финансовой отчетности»
| Показатель | Определение |
| (a) основные средства | (IAS) 16 "Основные средства" Основные средства - это материальные активы, которые: 1) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; 2) предполагаются к использованию в течение более одного отчетного периода |
| (b) инвестиционное имущество | МСФО (IAS) 40 "Инвестиционное имущество" Инвестиционное имущество - недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но: 1) не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; а также 2) не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности |
| (c) нематериальные активы | МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" Нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. |
| (d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i)) | МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации». Финансовый актив - это актив, являющийся 1) денежными средствами; 2) долевым инструментом другого предприятия; 3) дебиторской задолженностью |
| (e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия | - |
| (f) биологические активы | МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство" Биологический актив - живущее животное или растение. |
| (g) запасы | МСФО (IAS) 2 "Запасы" Запасы - это активы: 1) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; 2) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или 3) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг |
| (h) торговая и прочая дебиторская задолженность | |
| (i) денежные средства и их эквиваленты | |
| (j) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов | МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" Долгосрочный актив (или выбывающая группа) классифицируется как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования |
| (k) торговая и прочая кредиторская задолженность | Торговая кредиторская задолженность представляет собой обязательство оплатить товары или услуги, которые были приняты или поставлены и за которые выставлен счет или которые официально согласованы с поставщиком |
| (l) резервы | МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы Резервы - обязательства с неопределенным сроком исполнения или обязательства неопределенной величины |
| (m) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и (l) | МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» Финансовое обязательство - это обязательство, являющееся: 1) кредиторской задолженностью, по которой оплата производится денежными средствами или иным финансовым активом; 2) договором, расчет по которому может быть осуществлен собственными долевыми инструментами |
| (n) обязательства и активы по текущему налогу | МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" Текущий налог - сумма налогов на прибыль, уплачиваемых (возмещаемых) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период |
| (o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы | МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" Отложенные налоговые обязательства - суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах. Отложенные налоговые активы - суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах |
| (p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи | МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" Выбывающая группа - группа активов, подлежащая выбытию путем продажи (или иным образом) в результате одной операции, и обязательства, непосредственно связанные с этими активами, которые будут переданы в результате этой операции |
| (q) неконтролируемые доли в составе капитала | (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" Неконтролируемая доля - капитал в дочернем предприятии, которым материнское предприятие не владеет прямо или косвенно |
| (r) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия | Уставный, резервный, добавочный капитал и резервы, формируемые за счет нераспределенной прибыли |
5.2 Деление активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные в отчете о финансовом положении согласно IAS 1 «Представление финансовой отчетности»
Активы и обязательства должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные исходя из критериев, перечисленных в таблице 5.2.
Таблица 5.2 – Критерии отнесения активов и обязательств к краткосрочным и долгосрочным
| Критерии отнесения активов к краткосрочным | Критерии отнесения обязательств к краткосрочным |
| 1. Предназначены для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла | 1. Предполагается погашение обязательства в рамках обычного операционного цикла |
| 2. Предназначен для торговых целей (перепродажи) | 2. Предназначено для торговых целей (перепродажи) |
| 3. Предполагается реализовать в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода | 3. Подлежит погашению в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода |
| 4. Актив является денежным средством или денежным эквивалентом и нет ограничения на его обмен | 3. Нет безусловного права отложить погашение обязательства в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода |
| Все прочие активы являются долгосрочными | Все прочие обязательства являются долгосрочными |
Статьи бухгалтерского баланса могут располагаться в бухгалтерском балансе несколькими способами, например,:
1. Активы – по возрастанию ликвидности, обязательства – по уменьшению срока погашения.
Внеоборотные активы + оборотные активы = Капитал + Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства
2. Активы – по убыванию ликвидности, обязательства – по увеличению срока погашения.
Оборотные активы + внеоборотные активы = Краткосрочные обязательства + Долгосрочные обязательства + Капитал
5.3 Состав показателей бухгалтерского баланса в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Активы представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Обязательства относятся к краткосрочным, если срок погашения не превышает 12 месяцев.
Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (таблица 5.3).
Таблица 5.3 – Основные показатели бухгалтерского баланса
| Статьи | Относимые показатели |
| Нематериальные активы | Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности; патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы; деловая репутация организации |
| Результаты исследований и разработок | Затраты на завершенные НИОКТР (научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы), давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА |
| Основные средства | Земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование и другие основные средства |
| Доходные вложения в материальные ценности | Указывается имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг, прокат или внаем |
| Финансовые вложения | Указываются приобретенные организацией ценные бумаги других организаций (акции, облигации, финансовые векселя и др.); вклады в уставные капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных организацией |
| Отложенные налоговые активы | |
| Прочие внеоборотные активы | Например, вложения во внеоборотные активы – основные средства и нематериальные активы, которые еще не введены в эксплуатацию |
| Запасы | Сырье, материалы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция, товары, товары отгруженные; животные на выращивании и откорме |
| НДС по приобретенным ценностям | НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету |
| Дебиторская задолженность | Например, поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам; покупателей и заказчиков; по излишне уплаченным налогам и сборам, страховым взносам; за подотчетными лицами и др. |
| Финансовые вложения | Вложения в ценные бумаги других организаций, государственные и муниципальные облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы и др. |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | Денежные средства в кассе, стоимость денежных документов, денежные средства счетах в банках. Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены: - депозиты до востребования; - финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) |
| Уставный капитал | Уставный капитал АО - это номинальная стоимость акций организации, распределенных между акционерами. Уставный капитал ООО - это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | АО отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров. ООО - стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы |
| Переоценка внеоборотных активов | Отражается сумма увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов от их переоценки |
| Добавочный капитал (без переоценки) | Например, эмиссионный доход |
| Резервный капитал | Резервы, образованные в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток – вычитается) | Это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) или израсходована иным образом |
| Заемные средства | Кредиты и займы с учетом процентов. Делятся на долгосрочные и краткосрочные |
| Отложенные налоговые обязательства | Возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. |
| Оценочные обязательства | Обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения |
| Кредиторская задолженность | Например, перед поставщиками и подрядчиками; персоналом по оплате труда; государственными внебюджетными фондами; бюджетом по налогам и сборам; прочими кредиторами |
| Доходы будущих периодов | Доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. К ним относятся: - средства целевого финансирования согласно ПБУ 13/2000; - безвозмездно полученные основные средства; - разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества |
Дата добавления: 2019-02-07; просмотров: 365;