Лизинг бывает: финансовым (прямым) и операционным.

Финансовый лизинг предусматривает погашение договорной стоимости имущества в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование имуществом. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на:

1. Прямой - после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю
2. Возвратный - организация продает свое имущество лизингодателю и сразу же как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства)
3. Смешанный - основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.

Операционный лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю.

В обмен на право владения и пользования лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи.

Лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит:

• возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю,
• возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг,
• доход лизингодателя.

В общую сумму может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю.

В учете лизингодателя сначала отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя.

По соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга.

Получение лизинговых платежей

Для расчетов с лизингополучателем по уплате лизинговых платежей используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (хотя возможно применение счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Лизинговые платежи включаются в состав доходов лизинговой компании. И если этот вид деятельности для нее основной, то в бухучете такие поступления будут отражаться по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет «Выручка»), что следует из пункта 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»3. Если же речь идет о разовой сделке, можно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы»).

Пример 1

Лизинговая компания «Фаворит» предоставила в лизинг лизингополучателю производственное оборудование. Отметим, что данная деятельность является для «Фаворита» основной.

По условиям договора срок лизинга составляет 5 лет (с октября 2008 года по сентябрь 2013 года включительно). При этом лизингополучатель ежемесячно уплачивает компании «Фаворит» за оборудование платежи в размере 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Предположим, что в эту сумму выкупная цена имущества не включена.

Платежи уплачивают до 15-го числа следующего месяца за текущий месяц лизинга.

Тогда ежемесячно бухгалтер компании «Фаворит» будет отражать в учете:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 5900 руб. – получен лизинговый платеж за предыдущий месяц;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 5900 руб. – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 900 руб. – начислен НДС по лизинговому платежу за текущий месяц.

Правда, чаще всего лизинговые платежи уплачиваются авансом – в текущем месяце за следующий месяц лизинга (а возможно, что сразу за несколько месяцев лизинга). Тогда, получив платежи авансом, лизингодателю нужно не забыть начислить с них НДС (п. 1 ст. 162 НК РФ).

Как авансы нужно рассматривать и часть выкупной цены имущества (если по условиям договора лизинга оно переходит в собственность лизингополучателя), которая уплачивается в течение срока действия договора. При этом нужно обеспечить раздельный учет собственно лизинговых платежей и платежей, которые уплачиваются в счет выкупной цены предмета лизинга. Зачем?

Дело в том, что продажа предмета лизинга будет иметь место только в конце срока действия договора. А до этого момента платежи, полученные в счет выкупной цены имущества, являются авансами. Они не включаются в налогооблагаемый доход лизингодателя ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Основание – пункт 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», подпункт 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ (если организация применяет метод начисления).

Возврат имущества

По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга лизингодателю, если договором лизинга не предусмотрено иное (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге»)).

При этом лизингодатель должен перенести стоимость лизингового имущества с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (субсчет «Имущество для сдачи в лизинг») в дебет счета 01 «Основные средства». Основание – пункт 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Причем, неважно, что в дальнейшем лизингодатель может планировать вновь предоставить это имущество кому-то во временное владение и пользование, поскольку считается, что в дальнейшем имущество предоставляется уже в аренду. Ведь суть лизинга – предоставление имущества именно тому лизингополучателю, для которого это имущество и приобреталось.

Выкуп имущества

Если по окончании срока действия договора лизинга (или досрочно) имущество переходит в собственность лизингополучателя, эти операции отражаются у лизингодателя как продажа основных средств, то есть с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы накопленной амортизации (включая амортизацию, начисленную за тот месяц, когда происходит выбытие объекта) и формирование остаточной стоимости выбывающего объекта производится на отдельном субсчете, открываемом к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (например, «Выбытие предметов лизинга»). Остаточная стоимость (если, конечно, она не равна нулю) списывается с кредита данного субсчета в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»).

А сумма выкупной стоимости имущества отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы»). При этом не забудьте начислить сданной операции НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Пример 2

Лизинговая компания «Фаворит» предоставила в лизинг лизингополучателю сельскохозяйственный комбайн. Отметим, что данная деятельность является для «Фаворита» основной.

По условиям договора срок лизинга составляет 5 лет (с октября 2008 года по сентябрь 2013 года включительно). При этом лизингополучатель ежемесячно уплачивает «Фаворит» за комбайн платежи в размере 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Предположим, что в эту сумму выкупная цена имущества не была включена.

Однако лизингополучатель решил выкупить комбайн, причем досрочно – в августе 2011 года. При этом ему нужно уплатить не только выкупную цену в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.), но и все лизинговые платежи, причитающиеся к уплате за период действия договора (с сентября 2012 года по сентябрь 2013 года включительно). Они составят 767 000 руб. (59 000 руб. Х 13 мес.), в том числе НДС – 117 000 руб.

Комбайн выбывает в августе 2012 года, за этот месяц бухгалтер лизинговой компании должен еще начислить амортизацию. Следовательно, амортизация начислялась с ноября 2008 года по август 2012 года включительно. Предположим, что ежемесячная сумма амортизации равна 20 000 руб., тогда общая сумма накопленной на момент выбытия предмета лизинга амортизации составит 920 000 руб. (20 000 руб. Х 46 мес.).

Отметим, что первоначальная стоимость комбайна – 2 000 000 руб.

В учете «Фаворита» бухгалтер отразит:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация предметов лизинга»

– 20 000 руб. – начислена амортизация комбайна за август 2012 года;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга» КРЕДИТ 91-1

– 1 947 000 руб. (1 180 000 + 767 000) – отражен доход от продажи комбайна (включая выкупную цену и лизинговые платежи, уплачиваемые досрочно в связи с выкупом имущества);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 297 000 руб. (180 000 + 117 000) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга»

– 1 947 000 руб. – получены средства от лизингополучателя;

ДЕБЕТ 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга» КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»

– 2 000 000 руб. – списана первоначальная стоимость предмета лизинга;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация предметов лизинга» КРЕДИТ 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга»

– 920 000 руб. – списана амортизация, накопленная на момент выбытия комбайна;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга»

– 1 080 000 руб. (2 000 000 – 920 000) – списана остаточная стоимость комбайна;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– 570 000 руб. (1 947 000 – 297 000 – 1 080 000) – отражена прибыль от выкупа комбайна.