Учет аренды основных средств у арендодателя
Поскольку право собственности на переданные в аренду основные средства остается у арендодателя, они со счета 01 «Основные средства» не списываются и продолжают числиться на его балансе. При этом на счете 01 «Основные средства» основные средства, передаваемые арендодателем в аренду, должны отражаться обособленно. С этой целью рекомендуется к счету 01 «Основные средства» открывать субсчет 3 «Основные средства, переданные в аренду». При передаче основных средств в аренду на основании акта приема-передачи по форме ОС-1 производят отметку в инвентарной карточке. Копия инвентарной карточки передается с актом приема передачи арендатору. На счетах бухгалтерского учета, на первоначальную стоимость переданных арендатору основных средств делают запись
Дебет сч. 01 «Основные средства», субсчет 3 «Основные средства, переданные в аренду»
Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет 1 «Собственные основные средства»
Суммы арендной платы (доходы) и расходы арендодателя по переданным в аренду основным средствам должны отражаться в учете в соответствии с нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. При этом учет арендной платы и расчетов с арендатором у арендодателя ведется по разному в зависимости от того является ли для него передача основных средств в аренду предметом деятельности или нет.
Если передача основных средств в аренду является для арендодателя предметом деятельности, то для учета расчетов с арендатором используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду являются доходами и расходами по обычным видам деятельности. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 сумма арендной платы признается выручкой, рассматривается как доходы по обычным видам деятельности и на основании счета, предъявленного арендатору, учитывается на счете 90 «Продажи» записью
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».
Для целей налогообложения реализация услуг по предоставлению в аренду имущества в соответствии со ст. 146 НК РФ подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке, налогооблагаемой базой при этом является стоимость оказанных услуг. НДС по арендной плате начисляется в бюджет записью
Дебет сч . 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Арендодатель на сумму арендной платы в соответствии со ст. 168 НК РФ составляет счет-фактуру (с выделением НДС) в двух экземплярах, первый из которых представляется арендатору, а второй — подлежит регистрации в книге продаж арендодателя.
Согласно п. ПБУ10/99 расходы (амортизация переданных в аренду основных средств, затраты на их ремонт и др.) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на счете 20 «Основное производство». Сумма амортизации, начисленной в этом случае по основным средствам, переданным в аренду, отражается записью
Дебет сч. 20 «Основное производство»
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».
По окончании месяца затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство», списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Сопоставляя дебетовые обороты субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость» с кредитовым оборотом субсчета 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат, который в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
В этом случае для целей налогообложения прибыли доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду относятся, к доходам и расходам от реализации,
Прибыль от сдачи имущества в аренду, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки» в составе конечного финансового результата, облагается налогом на прибыль в общем порядке.
Пример 1
По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду является для арендодателя предметом деятельности.
Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 248 000руб.; годовая норма амортизации – 12%; ежемесячная сумма арендной платы - 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб.
Составим бухгалтерские проводки
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду | ||||
| Начислена арендная плата за отчетный период | ||||
| Начислен НДС по арендной плате | ||||
| Начислена амортизация по объекту, сданному в аренду | ||||
| Поступила арендная плата |
Если передача основных средств в аренду не является для арендодателя предметом деятельности, то для учета расчетов с арендатором используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»
В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду в этом случае являются прочими доходами и расходами.
Сумма арендной платы рассматривается как прочие доходы и на основании счета, предъявленного арендатору, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» записью
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»
Кредит сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
Начисление НДС в бюджет от суммы поступлений, связанных с передачей основных средств в аренду отражается в учете записью
Дебет сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч . 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Расходы, связанные с предоставлением основных средств в аренду (включая амортизацию) учитываются в составе прочих расходов на счете 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Сумма амортизации, начисленной в этом случае по основным средствам, переданным в аренду, отражается записью
Дебет сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»
Сопоставляя дебетовый оборот субсчета 91-2 «Прочие расходы» с кредитовым оборотом субсчета 91-1 «Прочие доходы» определяют финансовый результат, который в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Для целей налогообложения прибыли в этом случае доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду относятся к внереализационным доходам и расходам, а прибыль от сдачи основных средств в аренду, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки» в составе конечного финансового результата, облагается налогом на прибыль в общем порядке.
Пример 2
По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду не является для арендодателя предметом деятельности.
Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 132 000руб.; годовая норма амортизации – 10%; ежемесячная сумма арендной платы - 2 950 руб., в том числе НДС – 450 руб.
Составим бухгалтерские проводки
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду | ||||
| Начислена арендная плата за отчетный период | ||||
| Начислен НДС по арендной плате | ||||
| Начислена амортизация по объекту, сданному в аренду | ||||
| Поступила арендная плата |
Достаточно часто в соответствии с условиями договора аренды арендодатель получает арендную плату от арендатора вперед (за три, шесть и т.д. месяцев)
Получение арендодателем арендной платы от арендатора в счет будущих периодов, в случае, когда аренда является предметом деятельности, рассматривается как обычный авансовый платеж, учитываемый на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с открытием к нему отдельного субсчета 60-2 «Расчеты по авансам полученным».
При получении арендной платы в счет будущих периодов, в форме авансов у арендодателя возникает объект налогообложения по НДС и согласно ст. 171 НК РФ он имеет право на налоговые вычеты после даты предоставления услуги. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Дебет сч. 51 «Расчетный счет»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2«Расчеты по авансам полученным».
- на сумму арендной платы, полученной в счет будущих периодов;
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным».
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
- на сумму НДС, начисленного в бюджет с арендной платы полученной в счет будущих периодов;
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»
- на сумму арендной платы за отчетный период;
Дебет сч . 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
- на сумму НДС, начисленного в бюджет с арендной платы за отчетный период;
Дебет сч сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- на сумму принятого к вычету НДС ранее начисленного с арендной платы, полученной в счет будущих периодов;
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета «Расчеты по авансам полученным».
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- на сумму зачтенной арендной платы за отчетный период
Пример 3
По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду является для арендодателя предметом деятельности.
Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 248 000руб.; годовая норма амортизации – 12%; ежемесячная сумма арендной платы - 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб. Согласно условиям договора арендная плата вносится вперед за шесть месяцев
Составим бухгалтерские проводки
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду | ||||
| Получена от арендатора арендная плата за шесть месяцев вперед | ||||
| Начислен НДС с полученной вперед арендной платы | ||||
| Начислена арендная плата за текущий месяц | ||||
| Начислен НДС по арендной плате за текущий месяц | ||||
| Предъявлен к вычету НДС ранее начисленный с арендной платы, полученной за шесть месяцев вперед | ||||
| Зачтена арендная плата за текущий месяц |
Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, то поступившие в счет будущих периодов суммы арендной платы рассматриваются арендодателем как прочий доход и отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» с последующим списанием на счет 91. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Дебет сч. 51 «Расчетный счет»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»
- на сумму арендной платы, полученной в счет будущих периодов;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». субсчет «Авансы полученные»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
- на сумму НДС, начисленного в бюджет с арендной платы полученной в счет будущих периодов;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»
Кредит сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
- на сумму арендной платы за отчетный период;
Дебет сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч . 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
- на сумму НДС, начисленного в бюджет с арендной платы за отчетный период;
Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
Кредит сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»
- на сумму принятого к вычету НДС ранее начисленного с арендной платы, полученной в счет будущих периодов;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»
- на сумму зачтенной арендной платы за отчетный период.
Пример 4
По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду не является для арендодателя предметом деятельности.
Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 132 000руб.; годовая норма амортизации – 10%; ежемесячная сумма арендной платы - 2 950 руб., в том числе НДС – 450 руб.
Составим бухгалтерские проводки
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду | ||||
| Получена от арендатора арендная плата за шесть месяцев вперед | ||||
| Начислен НДС с полученной вперед арендной платы | ||||
| Начислена арендная плата за текущий месяц | ||||
| Начислен НДС по арендной плате за текущий месяц | ||||
| Предъявлен к вычету НДС ранее начисленный с арендной платы, полученной за шесть месяцев вперед | ||||
| Зачтена арендная плата за текущий месяц |
Согласно ГК РФ арендодатель как собственник имущества обязан проводить капитальный ремонт объектов, сданных в аренду, а обязанность арендатора — поддерживать имущество в исправном состоянии, т. е. осуществлять текущий ремонт. Однако, на практике обязанность по проведению капитального ремонта в соответствии с заключенным договором может быть возложена и на арендатора с последующим возмещением расходов денежными средствами или чаще всего выполнение ремонта арендатором осуществляется в счет причитающейся с него по договору арендной платы. В этом случае операции, связанные с проведением ремонта, у арендодателя отражаются следующим образом:
Дебет сч. 20 «Основное производство»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»
- на стоимость выполненного арендатором ремонта;
Дебет сч. 19 «НДС по выполненным работам»
Кредит сч. 76; «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»
- на сумму НДС по выполненному ремонту ;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». субсчет «Расчеты с арендатором»
Кредит сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
на стоимость выполненного арендатором ремонта, зачтенную в счет арендной платы.
2.2. Учет аренды основных средств у арендатора
Поскольку право собственности на переданные в аренду основные средства остается у арендодателя, они на баланс арендатора не принимаются. У арендатора полученные в аренду основные средства учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Арендованные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, указанной в договоре аренды.
Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств на основании копий инвентарных карточек арендодателя.
Для учета расчетов с арендодателем используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендодателем»
В сроки, установленные договором аренды, арендатор начисляет арендную плату. Если полученные в аренду основные средства используется арендатором при осуществлении деятельности по производству и реализации продукции (работ, услуг), то арендная плата включается в состав расходов по обычным видам деятельности и отражается на счетах учета производственных затрат записью
Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендодателем».
Сумма НДС, уплачиваемая в составе арендной платы, в состав расходов арендатора не включается, учитывается отдельно на счете 19 « НДС по арендной плате» и в соответствии с НК РФ может быть предъявлена к вычету при расчетах с бюджетом.
Пример 5
По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок в один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду, - 248 000руб.; ежемесячная сумма арендной платы - 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для производства продукции. Согласно условиям договора арендная плата вносится ежемесячно.
Составим бухгалтерские проводки
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Принят на учет арендованный объект ОС производственного назначения | ||||
| Начислена за отчетный период арендная плата, предусмотренная договором аренды без учета НДС | ||||
| Отражен НДС, предъявленный арендодателем | ||||
| Перечислена арендодателю арендная плата за арендованный объект ОС (включая НДС) | ||||
| Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная арендодателю |
Если полученные в аренду основные средства, используется арендатором для целей, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то арендная плата включается в состав прочих расходов арендатора записью
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендодателем»
Перечисление арендной платы арендодателю отражается в учете арендатора по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счета учета денежных средств.
Документами, подтверждающими арендные платежи, являются договоры аренды, акты приемки-сдачи оказанных услуг по аренде, счета и счета-фактуры, выданные арендодателем, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения.
Пример 6
По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок в один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду, - 132 000 руб.; ежемесячная сумма арендной платы - 2 950 руб., в том числе НДС –450 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для непроизводственных целей. Согласно условиям договора арендная плата вносится ежемесячно.
Составим бухгалтерские проводки
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Принят на учет арендованный объект ОС производственного назначения | ||||
| Начислена за отчетный период арендная плата, предусмотренная договором аренды без учета НДС | ||||
| Отражен НДС, предъявленный арендодателем | ||||
| Перечислена арендодателю арендная плата за арендованный объект ОС (включая НДС) | ||||
| Списана сумма НДС, уплаченная арендодателю |
Если договором аренды предусмотрены авансовые арендные платежи (за три, шесть и т.д. месяцев вперед), то такие платежи учитываются как авансы, выданные арендодателю на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы выданные». Сумма начисляемой ежемесячно арендной платы включается в состав расходов арендатора, а затем относится на уменьшение задолженности арендодателя по перечисленным ему ранее авансовым арендным платежам.
Пример 7
По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок в один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду 248 000руб.; ежемесячная сумма арендной платы - 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для производства продукции. Согласно условиям договора арендная плата вносится вперед за шесть месяцев.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Принят на учет арендованный объект ОС производственного назначения | ||||
| Перечислена арендодателю арендная плата за шесть месяцев вперед | ||||
| Начислена арендная плата за отчетный месяц без НДС | ||||
| Отражена сумма НДС по арендной плате за отчетный месяц | ||||
| Зачтена арендная плата за отчетный месяц | ||||
| Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная арендодателю за отчетный месяц |
3.Лизинг. Учет операций у лизингодателя и лизингополучателя.
По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.
Дата добавления: 2017-03-29; просмотров: 124;