Тема 2. Принципы составления и представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО 26 страница

Продажа недвижимости, если она обусловлена некоторыми ограничениями права собственности покупателя, неполной передачей ему всех экономических выгод и всех рисков, возникающих при владении недвижимостью, порождает обстоятельства, позволяющие считать сделку арендной, финансовой или иной выходящей за пределы требований МСБУ-18. Если сделка все же признается продажей недвижимости, а участие продавца в получении выгод и погашении рисков хотя бы частично оказывает влияние на сумму и время признания выручки от продажи, это может задержать такое признание на определенное время.

Продажи в рассрочку. Продажа в кредит с рассрочкой платежа предполагает, что выручка без процентов за пользование кредитом признается в день продажи товара. Полная продажная стоимость равняется дисконтированной стоимости возмещения на весь период рассрочки платежа на условную процентную ставку. Выручка от процентов признается по мере ее получения на пропорционально-временной основе.

Пример. В рассрочку на три года продан товар со стоимостью продажи 300 тыс. руб. с предварительной оплатой при покупке 25% стоимости. Условная процентная ставка принята в размере 12%.

В день отгрузки признается выручка от продажи в размере 300 тыс. руб. Рассрочка платежа предоставлена в размере: 300 x 0,75 = 225 тыс. руб., которые будут уплачиваться равными частями 27 декабря каждого года. Рассчитаем по таблице дисконтирования сумму платежа:

- в конце 1-го года: 225 x 1,12 = 252 тыс. руб. - 150 тыс. руб. = 102 тыс. руб. Из них сумма процентов: 102 - 75 = 27 тыс. руб.;

- в конце 2-го года: 150 x 1,2544 = 188,16 тыс. руб. - 75 тыс. руб. = 113,16 тыс. руб. Из них сумма процентов: 113,16 - 75 = 38,16 тыс. руб.;

- в конце 3-го года: 75 x 1,40493 = 105,37 тыс. руб. Из них сумма процентов: 105,37 - 75 = 30,37 тыс. руб.

9.3. Выручка от оказания услуг

Услуги в контексте рассматриваемого стандарта представляют собой выполнение согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени, которое может длиться несколько отчетных периодов подряд. Услуги отличаются от товаров тем, что материальная составляющая в них не является основополагающей, а основные конструкционные или веществообразующие материалы практически отсутствуют. Отдельные услуги, такие как проектирование, непосредственно связаны со строительно-монтажными работами. Возникающая выручка учитывается в соответствии с МСБУ-11 "Договоры подряда". Требования этого стандарта во многом соответствуют порядку признания выручки и расходов по сделкам на предоставление услуг, который более подробно с учетом специфики предоставления услуг содержится в рассматриваемом МСБУ-18.

Признание выручки от оказания услуг должно осуществляться в соответствии с мерой (стадией) завершенности сделки на отчетную дату, если ее результат может быть надежно оценен. В соответствии со стандартом результат сделки по оказанию услуг может быть надежно оценен при выполнении всех следующих условий: 1) сумма выручки за услуги может быть выявлена и определена с необходимой надежностью; 2) существует достаточная вероятность получения экономических выгод, связанных с оказанием данной услуги; 3) можно с необходимой достоверностью определить стадию завершенности сделки на отчетную дату; 4) затраты по оказанию услуги, уже понесенные и необходимые для ее завершения, можно определить без больших погрешностей (с приемлемой достоверностью).

Выручка признается по общему правилу в том отчетном периоде, в котором оказаны услуги, предусмотренные договором. Если выполнение услуг по конкретному договору растягивается на два или несколько отчетных периодов, в каждом периоде признается часть дохода от выполнения услуги, пропорциональная объему работы, выполненному в данном периоде. Сумма выручки в данном отчетном периоде определяется по трудоемкости выполненной работы, по доле прямых затрат, понесенных исполнителем в данном периоде, или по иным достоверным основаниям. Для надежной оценки доли объема услуг (и выручки за них), относящихся к разным отчетным периодам, организация должна планировать по каждому договору общую трудоемкость работы, общие затраты на выполнение услуги, в том числе прямые затраты, другие объективные показатели объема услуг. В случаях, когда услуги оказываются регулярно на протяжении всего срока договора, выручку можно признавать равными частями на протяжении всего срока, в течение которого организация обязалась такие услуги предоставлять.

Стадия завершенности услуги по договору может быть определена: 1) на основе периодически составляемых отчетов о выполненной работе; 2) путем оценки объема в процентах к общему объему услуг по договору; 3) пропорционально затратам на выполнение услуг. Предоплаты и авансы нельзя считать выручкой от предоставления услуг, поскольку они чаще всего не отражают фактического объема оказанных услуг.

Выручка признается только тогда, когда есть уверенность получения экономических выгод от сделки. Уверенность в этом подтверждается условиями, юридически закрепленными в договоре: четко определенные права сторон относительно предоставления и получения данной услуги; стоимость услуги, порядок и условия взаиморасчетов. В случае если в отношении уже признанной выручки возникает неопределенность в возможности получения возмещения, выручка не уменьшается, а сомнительная к получению сумма списывается в расходы соответствующего отчетного периода как убыток.

Выручка не признается, а расходы на оказание услуги списываются в убыток, если отсутствует вероятность того, что затраты будут возмещены. Когда результат сделки на оказание услуг не может быть оценен надежно, но есть вероятность того, что понесенные затраты будут компенсированы, выручка признается в пределах суммы фактических затрат на предоставленные услуги.

Вознаграждения за услуги, включенные в цену товара. Плата за установку и обслуживание, полученная при продаже товара, признается выручкой по мере выполнения соответствующих услуг. Для этого она выделяется из выручки от продажи товара и зачисляется на соответствующий бюджетно-распределительный счет. Например, счет доходов будущих периодов.

Плата за обучение признается выручкой равномерно в течение всего периода, за который она внесена. Плата предварительная за несколько предстоящих периодов обучения отражается как обязательство по полученным авансам, которые погашаются по мере начисления выручки от обучения в соответствующих отчетных периодах.

Комиссионные вознаграждения за показ или публикацию рекламы признаются выручкой в отчетных периодах, в которых демонстрировалась или публиковалась данная реклама. Поступление денежных средств до публикации и демонстрации рекламы учитывается как предварительная авансовая оплата.

Комиссионные вознаграждения за передачу монопольных или льготных прав, иных услуг признаются по мере их предоставления. Например, комиссионные по поставкам основных средств и иного имущества включаются в выручку после доставки имущества или передачи права собственности на него.

Комиссионное вознаграждение страховой компании признается выручкой на дату начала действия или продления страхового полиса. В случае если комиссионные взимаются за услуги, оказываемые в течение всего срока действия страхового полиса, они признаются выручкой на протяжении тех отчетных периодов, которые относятся к периоду действия страхового полиса.

Вознаграждения за финансовые услуги зачастую трудно отличить от дисконта или премии, возникающих по условиям рыночной стоимости тех или иных финансовых инструментов. Если вознаграждения за дополнительные услуги могут быть вычленены из эффективного дохода по финансовому инструменту, то они должны быть признаны в качестве выручки от оказания услуг.

Плата за вход, вступительные и членские взносы. Плата за вход включается в выручку после фактического выполнения мероприятия, за которое она получена. Если это плата за абонемент, дающий право посещения нескольких мероприятий, она признается выручкой по мере предоставления услуг по каждому фактически проведенному мероприятию.

Вступительные и членские взносы включаются в выручку в том отчетном периоде, в котором они должны поступить. Если такие взносы дают права на пользование определенными выгодами в течение некоторого срока, например на получение скидки с цен на приобретаемые товары и получаемые услуги, то выручка признается на основе оценки времени, характера и размера предоставляемых выгод.

Гонорары за разработку специального программного обеспечения признаются выручкой в соответствии со стадией завершенности разработки, включая выполнение услуг по сервисной поддержке программы после ее сдачи заказчику.

9.4. Выручка от процентов, лицензионных

платежей и дивидендов

Выручка от использования другими организациями активов компании возникает в форме:

- процентов, то есть платы за пользование денежными средствами компании или их эквивалентами. Проценты могут возникать и по суммам, причитающимся к получению;

- лицензионных платежей, то есть платы за использование патентов, торговых марок, авторских прав, компьютерного программного обеспечения и других долгосрочных активов компании;

- дивидендов, то есть причитающихся сумм от пропорционального распределения прибыли между владельцами акционерного капитала.

Выручка признается только тогда, когда ее сумма может быть надежно оценена и существует вероятность получения экономических выгод, связанных с данной сделкой или операцией.

В соответствии с МСБУ-18 проценты должны признаваться на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный доход на актив. Это значит, что они признаются в тех отчетных периодах, в которых денежные средства и другие активы находились в пользовании других организаций, пропорционально времени их нахождения у заемщика (должника). Эффективный доход на актив определяется процентной ставкой, необходимой для дисконтирования ожидаемого денежного потока на протяжении всего срока применения этого актива и доведения его до первоначальной балансовой стоимости. Процентная выручка включает сумму погашения любой разницы между первоначальной балансовой стоимостью долговой ценной бумаги и ее стоимостью на момент погашения, включая скидки, премии и т.п. Когда невыплаченные проценты накапливаются до приобретения ценной бумаги или инвестирования актива иным образом, они не признаются в качестве выручки, а корректируют дисконтированную стоимость инвестиции.

Лицензионные платежи начисляются и относятся к выручке в соответствии с условиями, изложенными в договорах. Обычно выручка признается равномерно в течение всего срока пользования лицензионными правами, если сделка не является продажей прав, при которой выручка признается в момент продажи.

Дивиденды должны признаваться в качестве выручки после получения права акционеров на них, то есть после решения собрания акционеров и определения причитающейся суммы. Суммы дивидендов, объявленные до приобретения акций, выручкой не являются. Они вычитаются из первоначальной стоимости приобретенных долевых ценных бумаг.

В приложениях к финансовой отчетности необходимо раскрывать учетную политику, принятую в отношении признания выручки. В особенности детально следует раскрывать методы, применяемые для определения количественной меры степени завершенности сделок по оказанию услуг, для признания соответствующей суммы выручки в отчетном периоде.

Следует раскрыть каждую значимую статью выручки, признанную в данном отчетном периоде, обязательно указывая суммы выручки, поступившей от продажи товаров, оказания услуг, процентов, дивидендов и лицензионных платежей. Стандарт требует, чтобы отдельно по каждой статье выручки выделялись суммы, возникшие от обмена товаров или услуг.

9.5. Учет государственных субсидий

МСБУ-20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" предусматривает, что государственные субсидии должны признаваться в качестве дохода и не должны кредитоваться прямо на счет капитала, что оправдывает рассмотрение комментариев к данному стандарту именно в этой главе.

Стандарт определяет некоторые основные условия, устанавливающие порядок отражения в учете государственных субсидий.

1. Субсидия не признается в учете как таковая до тех пор, пока нет обоснованной уверенности в соблюдении условий, связанных с ее получением. Более того, получение субсидии еще не является основанием для ее признания в учете, так как оно не доказывает, что условия, предъявляемые правительством для ее получения и использования, будут выполнены организацией-получателем. Уже полученные денежные или неденежные средства от правительства зачисляются на счет целевых поступлений или доходов будущих периодов до подтверждения возможности признать поступление в качестве государственной субсидии.

2. Способ получения субсидии не влияет на выбор метода ее учета. Под субсидией понимается помощь в форме передачи данной организации ресурсов на определенных условиях. Под помощью понимаются действия, направленные на обеспечение специфических экономических выгод для данной организации. Косвенные выгоды и обычные торговые операции в эти понятия не входят. Когда говорят о государственной субсидии (помощи), то имеют в виду широкий спектр различных правительственных органов и организаций, включая местные и международные. Государственная помощь и субсидия учитываются одинаково, независимо от того, получены ли они в денежной или материальной форме или путем уменьшения обязательств перед государством.

3. Государственные условно-безвозвратные займы, от погашения которых кредиторы отказываются при выполнении некоторых предписанных условий, учитываются как государственные субсидии только тогда, когда имеется уверенность в выполнении условий, достаточных для невозвращения займа. Иные правительственные ссуды, даже беспроцентные, учитываются как заемные средства, хотя они, безусловно, представляют собой форму государственной помощи.

4. Все государственные субсидии разделяются на две группы: относящиеся к активам и относящиеся к доходам.

Субсидии, относящиеся к активам, предоставляются с условием, что организация обязана на эти средства построить или приобрести долгосрочные активы, независимо от любых других условий, которыми может сопровождаться их предоставление данной организации.

Субсидии, относящиеся к доходам, предоставляются без четко указанных связей их с активами. Они предоставляются на общие цели и используются в составе оборотных средств организации как финансовая помощь правительства.

Признание в учете государственных субсидий в том отчетном периоде, в котором они поступили в организацию, противоречит принципу учета по методу начисления. Субсидии должны признаваться в качестве доходов в тех отчетных периодах, в которых осуществляются расходы, понесенные для выполнения условий, на которых эти субсидии предоставлены. Сопоставление доходов с расходами должно соблюдаться неукоснительно, и только в случаях, когда отсутствует сколько-нибудь приемлемая база для сопоставления доходов с расходами в соответствующих отчетных периодах, допустимо признание субсидии в качестве дохода того отчетного периода, в котором она получена.

Субсидии могут предоставляться на покрытие уже понесенных расходов или убытков. Такие субсидии признаются случайными доходами в том отчетном периоде, в котором они получены. Субсидии, предоставленные для оказания немедленной финансовой помощи организации, без указания на их использование в целях покрытия каких-либо расходов, признаются как доходы в том отчетном периоде, в котором были получены.

Признание субсидий, относящихся к активам, имеет некоторые особенности. Стандарт предусматривает два альтернативных равноприемлемых метода их учета.

Первый метод состоит в том, что сумма субсидии признается доходом будущих периодов и учитывается на отдельном счете целевых поступлений от правительства. Она включается в доходы отдельных отчетных периодов на систематической основе в течение срока полезного использования актива.

Пример. За счет правительственной субсидии организация приобрела объект основных средств общей первоначальной стоимостью в 3 млн руб. Амортизационный срок установлен в пять лет. Следовательно, ежегодное начисление амортизации линейным способом составляет 600 тыс. руб.

После приобретения объекта по дебету счета основных средств будет записано 3 млн руб. против записи по кредиту счета целевых поступлений от правительства на ту же сумму.

Амортизационные отчисления первого отчетного года после начала эксплуатации объекта начисляются по кредиту счета амортизации основных средств и по дебету счета издержек производства на сумму 600 тыс. руб. Одновременно в данном отчетном периоде признается доход от правительственной субсидии в сумме 600 тыс. руб. Этот факт отражается по кредиту счета доходов (прибылей) и дебету счета целевых поступлений от правительства. На такой систематической основе сумма правительственной субсидии в течение пяти отчетных периодов будет признана в доходах организации - по 600 тыс. руб. в каждом отчетном периоде. Сальдо счета целевых поступлений от правительства в конце пятого года будет закрыто.

Второй метод основан на вычитании суммы полученной субсидии для получения балансовой стоимости актива в финансовой отчетности организации. Сумма субсидии признается в качестве дохода в течение срока амортизации данного актива. Но доход признается косвенным путем. Амортизация по такому активу не начисляется. Следовательно, сумма амортизационных отчислений в каждом отчетном периоде уменьшается на величину амортизации по данному объекту основных средств, а сумма доходов отчетного периода в результате увеличивается на ту же величину.

Государственные субсидии могут принимать форму передачи организации определенного полезного имущества, то есть неденежного актива. В таком случае полученная субсидия принимается на учет по справедливой (рыночной) стоимости неденежного актива.

Пример. При безвозмездном получении от правительства земельного участка сам участок и правительственная субсидия признаются в учете в равных суммах, соответствующих справедливой цене полученного земельного участка. Признание субсидии в форме земельного участка лучше провести вторым методом. Если условием предоставления участка определено строительство на нем некоторых зданий и сооружений, вполне правильным будет решение о признании субсидии на земельный участок в качестве дохода нескольких отчетных периодов, в течение которых начисляется амортизация построенных на нем зданий и сооружений.

Признание субсидий, относящихся к доходу, возможно либо в том отчетном периоде, в котором они получены, либо путем сопоставления признаваемых доходов с понесенными расходами. Применение обоих методов правомерно, но не всегда возможно. Например, получение государственной субсидии без четких целевых условий ее использования может рассматриваться как получение общей финансовой помощи. Вполне возможно, что определить конкретно учитываемые расходы за счет такой субсидии невозможно. Всю полученную сумму следует признать в качестве дохода того отчетного периода, в котором она фактически получена. Иной пример. Государственная субсидия получена на проведение научных исследований в определенной области знаний. Довольно точно можно определить сумму расходов на эти исследования в каждом отчетном периоде. Следовательно, субсидия признается доходом тех отчетных периодов, в которых были понесены соответствующие расходы. Доходы признаются в суммах, равных расходам. Полученная, но не признанная еще доходом сумма субсидии отражается на счете целевых поступлений от правительства.

Признание доходов от государственной помощи отражается на счетах следующими бухгалтерскими проводками.

1. Поступили денежные средства от государственных (муниципальных) органов в форме субсидий (помощи):

Дебет счета "Денежные средства";

Кредит счета "Целевые поступления от правительства".

Если в порядке государственной помощи поступают определенные материальные активы, то они отражаются на соответствующих счетах по учету материальных активов - "Основные средства", "Запасы" и т.п.

2. Поступившие денежные средства от правительства (муниципальных органов) после соблюдения всех условий их использования признаются в составе доходов:

Дебет счета "Целевые поступления от правительства";

Кредит счета "Доходы от государственной помощи".

3. Признание доходов от государственной помощи (субсидий), относящихся к активам:

- поступила государственная субсидия, относящаяся к активам:

Дебет счета "Денежные средства";

Кредит счета "Целевые поступления, относящиеся к активам";

- начислены расходы на строительство либо приобретение обусловленных субсидией активов:

Дебет счета "Начисленные расходы за счет государственной субсидии";

Кредит счета "Расчеты с подрядчиками" либо счетов по учету материальных затрат, расходов на оплату труда и т.п.;

- материальный актив, приобретенный (построенный) за счет государственной помощи, признан в учете:

Дебет счета "Основные средства";

Кредит счета "Начисленные расходы за счет государственной субсидии";

- полученная государственная помощь в соответствующей части признается доходом отчетного периода:

Дебет счета "Целевые поступления, относящиеся к активам";

Кредит счета "Доходы от государственной помощи".

Возврат государственных субсидий определяется § 18 МСБУ-20. Предписания этого параграфа должны применяться в случаях, когда правительственные органы и организации требуют возврата ранее выданных субсидий по каким-либо причинам.

Правительственные субсидии, подлежащие возврату, должны учитываться в порядке, предусмотренном для пересмотра учетной политики организации.

Возврат субсидий, относящихся к активам, учитывается путем увеличения балансовой стоимости актива либо путем уменьшения сальдо доходов будущих периодов (или счета целевых поступлений от правительства). Накопленная амортизация, которая была бы начислена в качестве расхода при отсутствии субсидий, признается в качестве расхода того отчетного периода, в котором совершился возврат государственной субсидии.

Пример, ранее рассмотренный нами, о приобретении объекта основных средств первоначальной стоимостью 3 млн руб. за счет правительственной субсидии, со сроком амортизации в пять лет. В конце третьего года правительство обоснованно потребовало вернуть субсидию. За это время начислено амортизации 1800 тыс. руб. и столько же признано в течение трех отчетных периодов в качестве доходов. Сальдо на счете целевых поступлений от правительства составляет 1200 тыс. руб. На счетах бухгалтерского учета будут сделаны следующие две записи:

- по дебету счета целевых поступлений от правительства и по кредиту счета обязательств по возврату субсидии на сумму 1200 тыс. руб. Сальдо на счете целевых поступлений от правительства будет закрыто;

- по дебету счета расходов (убытков) и по кредиту счета обязательств по возврату субсидий на сумму 1800 тыс. руб. Этой записью восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, проведенных в течение трех отчетных периодов, за счет доходов, признанных в счет правительственной субсидии.

По итогам двух записей на счете обязательств по возврату субсидий образуется сальдо по кредиту счета на сумму 3 млн руб., которую и нужно вернуть Правительству.

Возврат субсидий, относящихся к доходам, учитывается путем отнесения всей или части суммы на остаток целевых поступлений от правительства, то есть на уменьшение суммы полученной субсидии, еще не признанной в качестве дохода. Вся остальная сумма, подлежащая возврату, относится на расходы (в убыток) того отчетного периода, в котором проводится возврат субсидии.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности должно содержать следующее:

- учетную политику и методику представления в финансовой отчетности фактов получения и признания государственных субсидий;

- размер и характер государственных субсидий, признанных в качестве доходов; сведения о другой правительственной помощи и полученных в связи с этим выгодах;

- нарушение условий получения государственной помощи и другие нарушения по признанным государственным субсидиям;

- особенности отражения государственных субсидий в отчете о движении денежных средств.

9.6. Договоры подряда

Порядок учета, отражения в отчетности и раскрытия доходов и расходов по договорам подряда определяется МСБУ-11. Этот стандарт применяется для отражения соответствующей информации в финансовой отчетности подрядных строительных организаций и других выполняющих работы на заказ по договорам подряда. Обычно каждый договор подряда признается обособленным объектом учета, отдельным от других аналогичных договоров. Однако существуют условия, требующие отражения в отчетности нескольких договоров в качестве единого объекта учета, причем независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или же с несколькими заказчиками. Объединение договоров в один объект учета возможно, если: а) переговоры велись по пакету договоров подряда, которые объединяются; б) договоры заключены на взаимосвязанные и взаимозависимые части одного общего (единого) проекта с общей для всех частей нормой прибыли; в) договоры выполняются одновременно или последовательно без перерыва как единый комплекс работ.

В конкретных условиях возможны ситуации, когда один договор подряда, включающий сооружения ряда объектов, в интересах учета рассматривается как несколько самостоятельных обособленных договоров. Один договор может рассматриваться как несколько объектов учета, если: а) на сооружение каждого объекта строительства было представлено особое предложение; б) по каждому строительному объекту велись отдельные переговоры и их участники (заказчик или подрядчик) имели возможность выбора в отношении каждого из объектов - включать либо не включать те или иные строительные объекты в общий контракт; в) затраты и доходы по каждому строительному объекту могут быть измерены и учтены обособленно от других таких объектов.

В подрядных отношениях возникают обстоятельства, включенные в договор или в порядок изменения договора, при которых заказчик предусматривает включение в обязательства по договору дополнительного строительного объекта. В учете доходы и расходы по дополнительному объекту должны отражаться как по отдельному подрядному договору, если: а) данный объект по своей конструкции, технологии или функциям отличается от того строительного объекта (объектов), который был предметом первоначального подрядного договора; б) переговоры о цене объекта ведутся независимо от цены первоначального контракта. Эта цена обычно пересматривается в сторону увеличения первоначально определенной цены договора подряда.

К строительным договорам подряда не относятся и учитываются иначе, чем предусмотрено МСБУ-11, следующие работы:

- договоры на услуги по управлению проектом и иные связанные с сооружением строительных объектов, как, например, услуги архитектора;

- договоры на восстановление либо разрушение объектов, восстановление экологической обстановки в окружающей среде после разрушения объектов.

9.7. Затраты и доходы по договорам подряда

Доходы подрядчика определяются в соответствии с условиями заключенного договора. В обычных условиях могут заключаться договоры подряда с фиксированной ценой работы, то есть с установлением фиксированной суммы, которую получает подрядчик при завершении всех работ и сдаче строительного объекта, либо фиксированной доли в выпуске продукции на построенном объекте. Договоры могут предусматривать возможное увеличение суммы договора при определенных условиях. Иной формой определения цены договора является форма "затраты плюс". В соответствии с ней подрядчику возмещаются его затраты, которые ограничиваются установленными договором допущениями и условиями. К затратам добавляется определенный процент, призванный обеспечить согласованную рентабельность деятельности организации-подрядчика. Вместо процента к затратам данная форма цены может предусматривать фиксированную сумму вознаграждения в дополнение к сумме возмещаемых затрат по подряду. Возможны смешанные формы, когда, например, применяется цена "затраты плюс" с фиксированной суммой минимальной стоимости подрядных работ. Многие российские проектные институты составляют сметы на строительство по форме "затраты плюс", когда цена строительных и монтажных работ определяется суммой затрат с добавлением некоторого процента прибыли.

Состав доходов по договору подряда. Доходы по договору подряда включают прежде всего первоначальную сумму дохода, согласованную в договоре с заказчиком. Но цена договора подвержена воздействию различных будущих событий и может увеличиваться или уменьшаться от периода к периоду. На цену договора могут влиять отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи. Кроме того, сумма дохода может уменьшиться в результате штрафных санкций, предъявляемых заказчиком за ненадлежащее выполнение договора. В договорах с фиксированной долей в выпускаемой продукции заложена возможность увеличения дохода подрядчика по мере увеличения объемов производства этой продукции. Наоборот, доходы подрядчика могут снижаться, если под влиянием некоторых факторов объем производства не достигнет проектируемой величины или вовсе станет снижаться.