Тема 2. Принципы составления и представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО 22 страница

 

Примеры амортизации финансовых инструментов. Разница между номинальной и покупной стоимостью ценных бумаг, откорректированная на расходы по сделке, амортизируется в течение срока, остающегося до их выкупа или погашения. Например, приобретены облигации номинальной стоимостью 500 млн руб. за 438 млн руб. Комиссионные посреднику - 2 млн руб. Срок погашения облигаций наступает через 20 месяцев. Промежуточные проценты по облигациям не выплачиваются. Следовательно, стоимость облигаций ежемесячно амортизируется на: (500 - 438 - 2) : 20 = 3 млн руб. Первоначально признанная в балансе стоимость финансовых инструментов: 438 + 2 = 440 млн руб. - через 10 месяцев будет показана в балансе по амортизируемым затратам на сумму 470 млн руб.

 

Применение эффективной ставки процента для расчета амортизируемых затрат возможно только для долговых и иных финансовых инструментов с определяемыми платежами процентов и фиксированным сроком погашения, которые организация намерена удерживать до погашения. Долговые финансовые инструменты с дисконтом, если они краткосрочные, нецелесообразно амортизировать с применением эффективной ставки процента из-за сложности расчетов на дату определения амортизируемых затрат.

Последующая оценка финансовых обязательств. Все финансовые обязательства после первоначального признания в финансовом учете подлежат оценке по амортизируемым затратам. Исключение составляют финансовые обязательства, предназначенные для торговли, и обязательства по производным финансовым инструментам. Они должны после признания учитываться по справедливой стоимости. Обязательства по производным финансовым инструментам, погашаемые связанными с ними некотируемыми долевыми финансовыми инструментами, разрешается и при последующей оценке отражать по фактическим затратам. Это исключение из общего правила последующей оценки обязательств по производным инструментам объясняется невозможностью достаточно достоверной оценки некотируемых долевых финансовых инструментов.

Обесценение финансовых активов рассматривается вместе с возникновением безнадежной задолженности в целом по финансовому активу или частично. Как обычно, обесценение фиксируется в тех случаях, когда по исследованию на отчетную дату балансовая стоимость финансового актива превышает его оценочную возмещаемую стоимость (величину). При наличии признаков обесценения финансового актива стандарт требует расчета его возмещаемой величины и признания убытка от обесценения.

 

┌───────────────────────────────────────┐

│Признаки обесценения финансового актива│

└─┬─────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

├──┤Значительные финансовые трудности эмитента │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

├──┤Предоставление кредитором льготных условий, связанных с │

│ │финансовыми затруднениями заемщика │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

├──┤Фактическое нарушение эмитентом договора │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │Ретроспективный анализ сроков погашения задолженности, │

├──┤свидетельствующий о невозможности получения всей суммы │

│ │долга │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

├──┤Высокая вероятность банкротства или реорганизации эмитента │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

├──┤Признание убытка от обесценения данного актива в отчетности│

│ │предыдущего периода │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

└──┤Исчезновение активного рынка для данного финансового актива│

└───────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Выявленная вероятность невозможности получения основного долга и процентов по выданным займам и другой дебиторской задолженности, а также по инвестициям, удерживаемым до погашения, которые учитываются по амортизируемым затратам, вызывает необходимость начисления резерва на обесценение. Сумма резерва уменьшает балансовую стоимость финансового актива до его оценочной возмещаемой суммы, а выявленный убыток списывается в дебет счета прибылей и убытков. Разрешается непосредственно уменьшать балансовую стоимость финансового актива, не прибегая к образованию оценочного резерва.

При выявлении факта обесценения по финансовому активу, отражаемому по справедливой стоимости, то есть когда последняя ниже первоначальных затрат на приобретение актива, всю сумму накопленного по данному объекту убытка, ранее отнесенную на счета капитала, необходимо дебетовать на счет прибылей и убытков отчетного периода.

При выявлении в последующем сокращения величины обесценения (безнадежной задолженности) ранее списанную сумму обесценения необходимо восстановить на счете прибылей и убытков. Восстановление следует проводить только при доказательной уверенности в том, что изменение оценок не случайно. Оно связано с объективным улучшением финансового положения должника.

Сумма, восстановленная после обесценения, не должна превышать ранее списанную в результате обесценения данного финансового актива. Его балансовая стоимость не может быть больше той, которая соответствовала амортизируемой стоимости до обесценения.

 

8.6. Хеджирование финансовых инструментов

 

Определение хеджирования для отражения защищаемых финансовых инструментов и операций в финансовом учете можно сформулировать как использование производных и непроизводных финансовых инструментов (последних - только в ограниченном числе случаев) для частичной или полной компенсации изменения справедливой стоимости или денежных потоков хеджированных статей, то есть защищаемых финансовых инструментов. Изменения возникают под влиянием рыночной конъюнктуры, колебаний валютных курсов, финансового положения контрагентов и других объективных факторов.

Хеджируемой статьей, на защиту которой направлено хеджирование, может быть финансовый актив, финансовое обязательство, твердое договорное соглашение или предполагаемая будущая сделка, подверженные риску изменения стоимости или изменения будущих потоков денежных средств.

При хеджировании потери компенсируются доходами, которые взаимосвязанно, симметрично признаются на счете прибылей и убытков. В конечном итоге выявляется результат хеджирования - чистые потери или доходы.

Инструментами хеджирования выступают любые производные финансовые инструменты, за исключением опционов, которые могут выступать инструментом хеджирования, только когда продажа опциона сочетается с покупкой другого опциона, пусть даже встроенного в непроизводный финансовый инструмент.

Производные финансовые инструменты практически всегда оцениваются в балансе по справедливой стоимости, непроизводные финансовые инструменты либо оцениваются по справедливой стоимости, либо учитываются по амортизируемым затратам. Поэтому непроизводные финансовые инструменты применяются при хеджировании ограниченно - только для хеджирования валютных рисков. Стандарт прямо подчеркивает, что инвестиции, удерживаемые до погашения и учитываемые по амортизируемым затратам, являются эффективными инструментами хеджирования валютных рисков.

Долевые ценные бумаги самой организации не могут быть инструментами хеджирования. Стандарт подчеркивает, что они не являются финансовыми активам или финансовыми обязательствами данной организации.

Хеджируемую статью можно определить как любой финансовый актив или финансовое обязательство, признанное в балансе, а также не принятые на баланс соглашения и сделки, которые еще не заключены, но вероятность их заключения чрезвычайно велика (так называемые прогнозируемые сделки). Хеджируемой статьей может выступать один финансовый актив (обязательство), прогнозируемая сделка или группа активов, обязательств или сделок с совпадающими характеристиками.

Нефинансовые активы (обязательства) выступают хеджируемыми статьями, как правило, в части валютных рисков, иногда в части всех рисков целиком.

Отношения хеджирования. Стандарт различает три вида отношений: хеджирование справедливой стоимости; хеджирование денежных потоков и хеджирование чистых инвестиций в зарубежные компании.

Применение положений стандарта в части хеджирования доходов и расходов возможно только при выполнении всех условий, характеризующих операции хеджирования.

 

┌────────────────────────────────┐

│ Условия, позволяющие применять │

│ специальный учет хеджирования │

└───────────────┬────────────────┘

┌────────────────┴────────┬───────────────┐

┌───────────────┴────────────────┐┌───────┴───────┐┌──────┴──────┐

│Документальное оформление: ││Ожидание ││Возможность │

│а) инструмента хеджирования; ││высокой ││достаточно │

│б) связанной хеджируемой статьи;││эффективности ││достоверно │

│в) характера хеджируемого риска;││хеджирования - ││оценить │

│г) метода эффективности ││от 80 до 125% ││эффективность│

│хеджирования относительно ││ ││хеджирования │

│уменьшения потерь по хеджируемой│└───────┬───────┘└──────┬──────┘

│статье │ │ │

└────────────────────────────────┘ │ │

┌───────┴───────┐┌──────┴──────┐

│Высокая ││Наличие │

│вероятность ││постоянного │

│совершения ││мониторинга │

│ожидаемой ││операций │

│сделки ││хеджирования │

│ ││и оценки их │

│ ││эффективности│

└───────────────┘└─────────────┘

 

Хеджирование доходов и расходов, то есть ведение учета по правилам хеджирования, которые будут изложены далее, прекращается, если срок инструмента хеджирования истек, или он продан, или его условия полностью выполнены, а также если само хеджирование более не соответствует установленным правилам его учета. Замена инструмента хеджирования на другой или его пролонгация не считаются истечением срока действия или прекращением признания инструмента хеджирования. Но об этом должно быть заявлено в документально оформленной методике хеджирования данной организации.

Хеджирование справедливой стоимости. Учет доходов и расходов при хеджировании справедливой стоимости можно вести, если в течение отчетного периода соблюдались условия, позволяющие вести такой учет. При этом финансовый результат (прибыль или убыток) от переоценки инструмента хеджирования по справедливой стоимости нужно сразу относить на счет прибылей и убытков.

Финансовый результат от переоценки хеджируемой статьи относится на счет прибылей и убытков независимо от того, что в обычных условиях изменения в оценке по справедливой стоимости списываются на счет капитала или данная статья вообще оценивается по фактическим затратам.

Балансовая стоимость хеджируемого процентного финансового инструмента амортизируется с отнесением суммы корректирования на счет прибылей и убытков. Амортизация начинается с момента прекращения корректировки данной статьи по изменению ее справедливой стоимости.

Хеджирование денежных потоков при соблюдении условий хеджирования в течение всего отчетного периода предполагает разделение прибыли (убытка) по инструменту хеджирования на две части - эффективную и неэффективную. В части прибыли (убытка), подтверждаемой расчетом эффективности, сумма относится на счет капитала. Не подтвержденная расчетами эффективности часть суммы корректирования списывается на счет прибылей и убытков.

Если по хеджируемой ожидаемой сделке признается в балансе финансовый актив или финансовое обязательство, то соответствующая сумма корректировки, отнесенная при хеджировании на счет капитала, списывается с этого счета и включается в первоначальную балансовую стоимость признанного финансового актива или обязательства.

Все суммы по другим операциям хеджирования, списанные на счета капитала, признаются на счете прибылей и убытков, если полученный в результате сделки финансовый инструмент продан или иным образом оказал влияние на финансовые результаты организации.

Хеджирование чистых инвестиций в зарубежную компанию производится так же, как и хеджирование денежных потоков, то есть в эффективной части сумма корректировки списывается на счета капитала, в оставшейся части - на счета прибылей и убытков, как положительные или отрицательные курсовые валютные разницы.

 

8.7. Раскрытие информации о финансовых инструментах

 

Требования к раскрытию информации о финансовых инструментах, содержащиеся в МСФО-7, обязывают организации публиковать информацию, позволяющую пользователям отчетности оценивать значение финансовых инструментов, а также характер рисков, возникающих в связи с их использованием.

 

Отчетный бухгалтерский баланс

 

Финансовые активы и финансовые обязательства раскрываются в балансе организации и в примечаниях к нему. Их балансовая стоимость подлежит раскрытию в разрезе категорий:

- финансовых активов по справедливой стоимости, как первоначально признанных таковыми, так и классифицированных предназначенными для торговли;

- вложений, удерживаемых до погашения;

- ссуд и дебиторской задолженности;

- финансовых активов, имеющихся в наличии для торговли;

- финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости (отдельно от других) и классифицированных так при первоначальном признании, а также классифицированных впоследствии предназначенными для торговли;

- финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости.

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, равно как и финансовые обязательства, требуют дополнительного раскрытия по ним следующих характеристик:

- максимальной подверженности кредитному риску;

- возможного снижения максимальной подверженности кредитному риску через любые кредитные производные инструменты или иные аналогичные инструменты;

- изменений на конкретную величину в течение периода и на отчетную дату справедливой стоимости ссуды или дебиторской задолженности, связанных с изменением кредитного риска;

- изменения справедливой стоимости соответствующих кредитных производных инструментов с момента их переклассификации.

Переклассификация и прекращение признания. Если организация переклассифицировала финансовый актив, оцениваемый по справедливой стоимости, в актив, оцениваемый по себестоимости или амортизированной стоимости, либо, наоборот, из оцениваемого по себестоимости, амортизированной стоимости - в оцениваемый по справедливой стоимости, она обязана указать в примечаниях к отчетности сумму, возникшую для переклассификации в состав и из состава каждой категории, а также основания, по которым была проведена данная переклассификация.

Организация, передавшая финансовый инструмент таким способом, что часть активов либо все финансовые активы не отвечают условиям прекращения их признания, обязана для каждого класса таких финансовых активов раскрыть:

- характер активов;

- риски и выгоды, которые по-прежнему относятся к организации в связи с наличием на балансе данных активов (продолжение владения активами);

- момент, с которого организация продолжает признавать активы, с указанием их балансовой стоимости и сопутствующих обязательств, а также момент, с которого организация продолжает признавать активы соразмерно своему участию в них, с указанием их стоимости и стоимости сопутствующих обязательств.

Залоговое обеспечение. Во всех случаях организация обязана раскрывать балансовую стоимость финансовых активов, представленных ею в качестве обеспечения обязательств (или условных обязательств), и условия предоставления залогового обеспечения. Если у организации есть залоговое обеспечение, полученное от других, и ей разрешено продавать или перезакладывать предмет залога в отсутствие дефолта его владельца, она должна раскрыть справедливую стоимость удерживаемого залогового обеспечения, а также условия, связанные с использованием предоставленного залогового обеспечения, и справедливую стоимость проданного или перезаложенного предмета залога и наличие обязательства вернуть его в указанный срок.

Организация обязана также раскрывать суммы начисленных оценочных резервов на покрытие кредитных убытков и обесценения финансовых активов.

Невыполнение обязательств и нарушения их также подлежат детальному раскрытию в примечаниях к отчетному балансу.

В отношении имеющейся у нее кредиторской задолженности организация обязана раскрыть:

- кредиторскую задолженность по займам - сведения о всех случаях невыполнения обязательств по выплате основного долга и процентов, наличии фонда погашения и возможности и условиях досрочного погашения в отчетном периоде;

- данные о том, было ли компенсировано невыполнение обязательств или пересмотрены условия по займам до даты утверждения годового отчета;

- балансовую стоимость займов, по которым не были выполнены обязательства по состоянию на отчетную дату.

 

Отчет о прибылях и убытках

 

Статьи доходов и расходов, прибылей и убытков, которые согласно стандарту необходимо раскрывать в самом отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему:

- чистые прибыли или убытки по финансовым активам или финансовым обязательствам, которые оцениваются по справедливой стоимости с отнесением на счет прибылей и убытков, причем отдельно по активам и обязательствам, квалифицированным таковыми при первоначальном признании или квалифицированным предназначенными для торговли;

- чистые прибыли или убытки по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, с указанием суммы прибыли (убытка), признанной (или списанной) в капитале, и отдельно - в отчете о прибылях и убытках;

- указанные статьи по инвестициям, удерживаемым до погашения, ссудам и дебиторской задолженности, финансовым обязательствам, оцениваемым по амортизированной стоимости.

Отдельными статьями необходимо раскрывать суммы совокупных процентных доходов и расходов по финансовым активам и финансовым обязательствам, не оцениваемым по справедливой стоимости, то есть не относящихся к рассмотренным выше; раскрываются доходы и расходы по операциям с финансовыми активами или финансовыми обязательствами, не оцениваемыми по справедливой стоимости (через счет прибылей или убытков), в том числе по трастовым и иным операциям, проводимым по поручению отдельных лиц, пенсионных фондов и иных аналогичных организаций.

Необходимо обязательно раскрывать суммы любых убытков от обесценения по каждому классу финансовых активов.

 

Другие раскрытия

 

МСФО-7 указывает на необходимость раскрытия информации об учетной политике, принятой для отражения в финансовых инструментах, применении финансовых инструментов для хеджирования, методах определения справедливой стоимости. Организация обязана раскрыть справедливую стоимость для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств таким образом, чтобы ее можно было сопоставить с их балансовой стоимостью.

Важно раскрыть информацию о потенциальных угрозах возникновения рисков от операций с финансовыми инструментами, об учетной политике, принятой для признания и отражения финансовых инструментов, и о методах их оценки. Ниже приводятся группировки признаков раскрытия информации по каждому из названных направлений.

 

Информация, раскрывающая потенциальные угрозы

возникновения рисков по финансовым инструментам

 

Сумма, на которой основываются будущие выплаты по финансовому инструменту Основная сумма; номинальная сумма; заявленная сумма; условная сумма кредитного обязательства
Дата по финансовому инструменту Дата платежа; срок действия; срок исполнения
Право на досрочное исполнение финансового инструмента Сторона, имеющая право требовать досрочного исполнения; период (дата) требования; цена (ценовой диапазон) досрочного исполнения
Право на конвертацию или обмен на другой финансовый инструмент Сторона, обладающая таким правом; период (дата) конвертации или обмена; коэффициенты, применяемые при конвертации или обмене
Будущие запланированные поступления или выплаты денежных средств при погашении основной суммы финансового инструмента Суммы денежных средств; распределение денежных потоков во времени
Периодические выплаты процентов, дивидендов и т.п. по финансовому инструменту Вид платежа; ставка или сумма разового платежа; распределение платежей во времени
Залог по финансовому инструменту, предоставляемый или удерживаемый  
Валюта платежей или поступлений по финансовому инструменту, отличная от отчетной  

 








Дата добавления: 2018-11-25; просмотров: 188;


Поиск по сайту:

При помощи поиска вы сможете найти нужную вам информацию.

Поделитесь с друзьями:

Если вам перенёс пользу информационный материал, или помог в учебе – поделитесь этим сайтом с друзьями и знакомыми.
helpiks.org - Хелпикс.Орг - 2014-2024 год. Материал сайта представляется для ознакомительного и учебного использования. | Поддержка
Генерация страницы за: 0.047 сек.