Тема 2. Принципы составления и представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО 8 страница

│2.7. Поступили дивиденды и проценты по │ 89 150 │ - │

│ценным бумагам │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│2.8. Поступили очередные транши │ 300 000 │ - │

│долгосрочного кредита │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│2.9. Перечислены штрафы и неустойки по │ - │ 92 090 │

│исполнительным листам │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│2.10. Перечислена в бюджет задолженность по │ - │ 181 100 │

│налогам │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│2.11. Получена краткосрочная ссуда банка │ 275 000 │ - │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│2.12. Выставлен аккредитив на оплату │ - │ 150 000 │

│товаров │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│2.13. Уплачены проценты банку по ссудам │ - │ 42 390 │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│2.14. Погашена задолженность по │ - │ 175 000 │

│краткосрочной ссуде │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│2.15. Возврат суммы по аккредитиву │ 1 230 │ - │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│2.16. Перечислено за ценные бумаги │ - │ 185 000 │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│2.17. Поступила выручка от продажи │ 52 100 │ - │

│неэксплуатируемых основных средств │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│2.18. Поступила арендная плата │ 100 000 │ - │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│2.19. Поступило страховое возмещение по │ 99 900 │ - │

│товарным операциям │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│2.20. Выплачены комиссионные посреднику │ - │ 12 500 │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│2.21. Сальдо на конец отчетного периода │ 163 830 │ - │

├────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┤

│3. Группировка операций по счету аккредитивов │

├────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┤

│3.1. Сальдо на начало отчетного периода │ 120 000 │ - │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│3.2. Перечислено поставщикам │ - │ 118 770 │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│3.3. Возврат неиспользованных сумм │ - │ 1 230 │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│3.4. Выставлен аккредитив для оплаты │ 150 000 │ - │

│товаров │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│3.5. Сальдо на конец отчетного периода │ 150 000 │ - │

└────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐

│ Дополнительная информация │ Кредит │

├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤

│4.1. Чистая прибыль за отчетный период │ 53 140 │

├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤

│4.2. Начисленная амортизация за отчетный период │ 75 500 │

├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤

│4.3. Оплачено производственное оборудование │ 120 500 │

├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤

│4.4. Уплачено за приобретенные нематериальные активы │ 50 000 │

├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤

│4.5. Данные из отчетного бухгалтерского баланса │ - │

└──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘

┌────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐

│ │На начало│ На конец│

│ │ периода │ периода │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Материальные оборотные активы │ 260 200 │ 310 600 │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Дебиторская задолженность │ 314 200 │ 334 800 │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Кредиторская задолженность │ 399 400 │ 450 600 │

└────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

Глава 4. АМОРТИЗАЦИЯ И ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ

Амортизируемые активы составляют значительную часть имущества самых разных организаций, поэтому амортизационная политика может весьма существенно влиять на финансовое положение и финансовые результаты любой организации.

Основные средства, нематериальные активы, деловая репутация (цена фирмы) и расходы на исследования и разработки амортизируются в соответствии со стандартами МСБУ-16 "Основные средства", МСБУ-38 "Нематериальные активы". В данной главе рассматриваются все аспекты амортизации.

В апреле 1998 г. КМСФО утвердил МСБУ-36 "Обесценение активов", который прописывает порядок учета и раскрытия информации об утрате (уменьшении) стоимости отдельных активов в связи с изменением их фактической реальной стоимости (возмещаемой суммы).

В МСБУ-36 не рассматривается обесценение материальных запасов, отложенных налоговых требований, активов, вытекающих из договоров подряда, а также активов, возникающих из большинства финансовых активов и схем вознаграждений работников.

Амортизация рассматривается как распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезного применения, прямо или косвенно относится на чистую прибыль или убыток за период. Из этого определения следует, что амортизационные отчисления представляют собой расход организации. На самом деле сумма амортизации, которая уменьшает чистую прибыль, не уменьшает полученного дохода и, таким образом, может рассматриваться как составная часть дохода. Исключение из этого определения возникает в условиях убытка за период, когда начисленная амортизация увеличивает убыток и не приносит дохода. Сумма амортизации как доход поступает в быстроликвидные оборотные активы и является способом возврата капитала, вложенного в долгосрочно используемые активы.

Обесценение активов в отличие от амортизации, распределяющей погашение стоимости актива в течение всего срока его применения, представляет собой процесс уценки отдельных активов для того, чтобы в отчетном бухгалтерском балансе они учитывались по сумме, не превышающей их реальную возмещаемую стоимость. Убытки от обесценения отражаются в отчете о прибылях и убытках. Они уменьшают доходы компании и негативно отражаются на финансовых результатах. Учет обесценения активов повышает правдивость и объективность отчетной информации, позволяет пользователям получить реальные данные для оценки финансового положения компании и финансовых результатов ее деятельности.

4.1. Общие правила амортизации

Амортизируемые активы определяются как объекты, которые будут использованы на протяжении более одного отчетного года, но вместе с тем имеют ограниченный срок полезного применения и служат для производства и реализации товаров и услуг, для сдачи в аренду или административных целей. Если тот или иной актив не может прямо или косвенно использоваться в производстве, торговле или управлении, не является резервным объектом и не будет сдан в аренду, его нужно учитывать в составе оборотных запасов и выставить на продажу либо списать на расходы текущего отчетного периода.

Срок полезного применения амортизируемого объекта определяется сроком его ожидаемого полезного применения (сроком его службы) или количеством продукции или других полезных объектов, которое предполагается получить с его применением. Период применения подлежит расчету исходя из ожидаемого физического или морального износа данного объекта, а также правовых и иных ограничений на его использование. Обычно сроки службы амортизируемых объектов определяются администрацией по опыту эксплуатации аналогичных объектов в прошлом. Если по поводу какого-либо актива нет опыта, срок его службы определяется соответствующими специалистами на основе данных производителя, опыта других организаций, конкретных условий эксплуатации: интенсивности применения, числа смен работы, предполагаемой программы ремонта и обслуживания.

Зачастую срок фактической эксплуатации устанавливается короче возможного срока физического износа. Это связано с учетом факторов морального износа. В том числе с ожидаемыми изменениями техники и технологии производства, повышенными требованиями к качеству продукции, снижением спроса на данный товар на рынке, истечением срока аренды объекта, другими юридическими ограничениями.

Стандарт требует периодического пересмотра сроков службы и норм амортизационных отчислений по отдельным объектам и группам амортизируемых активов, если фактические условия эксплуатации значительно отличаются от тех, которые были приняты в ранее выполненных расчетах сроков и норм амортизации. Измененные амортизационные нормы начинают применяться в том отчетном году, в котором проведен пересмотр сроков службы, и продолжают применяться во всех последующих периодах вплоть до следующего пересмотра сроков, если таковой потребуется. Результаты изменения сроков и норм амортизации раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности в том периоде, в котором такое изменение состоялось.

Амортизационные отчисления производятся в каждом отчетном периоде в течение всего расчетного срока службы амортизируемого объекта. Амортизационные отчисления прекращаются после полного погашения амортизируемой стоимости данного объекта. Последняя определяется по фактической стоимости приобретения или другой величине, заменяющей фактическую стоимость приобретения (например, стоимость собственного изготовления или переоцененная стоимость объекта).

Ликвидационная стоимость амортизируемого объекта - это стоимость его реализации в конце срока эксплуатации или стоимость тех полезных остатков, которые могут быть проданы или иначе использованы с выгодой для организации после снятия объекта с эксплуатации и списания его за счет суммы накопленной амортизации. Ликвидационная стоимость может оказаться несущественной. Она не учитывается при определении амортизируемой стоимости объекта. Но значительные суммы ликвидационной стоимости, если они возможны, определяются в момент поступления объекта в эксплуатацию или после очередной переоценки. Ликвидационная стоимость должна быть уменьшена на сумму ожидаемых затрат на выбытие объекта в конце срока его полезной службы. Например, первоначальная стоимость объекта X равна 2500 тыс. денежных единиц, ликвидационная стоимость - 340 тыс. денежных единиц, предполагаемые затраты на выбытие объекта X в конце срока службы - 40 тыс. денежных единиц. Следовательно, амортизируемая стоимость объекта X равна: 2500 - (340 - 40) = 2200 тыс. денежных единиц.

Амортизируемая стоимость - фактическая стоимость приобретения объекта или иная стоимость, принятая в качестве балансовой, за вычетом ликвидационной стоимости, уменьшенной на сумму ожидаемых расходов на выбытие объекта.

Применение метода амортизационных отчислений. Администрация организации самостоятельно выбирает метод амортизации того или иного амортизируемого объекта или однородной группы амортизируемых активов. В новой редакции стандарта организация обязывается ежегодно пересматривать методы амортизации, если в этом имеется обоснованная необходимость. В том отчетном периоде, в котором такие изменения проведены, следует в примечаниях к финансовой отчетности раскрыть характер изменения, его причины и количественные показатели отклонений в сопоставлении с ранее применявшимся методом.

Требования по раскрытию амортизационной политики. Стандарт дает право составителям финансовой отчетности самим выбирать метод амортизационных отчислений и устанавливать нормы амортизации или сроки полезной эксплуатации амортизируемых объектов. Для того чтобы пользователи финансовой отчетности могли ее анализировать, сопоставлять с отчетностью других организаций, по каждой значимой группе амортизируемых активов необходимо в примечаниях к отчетности указать: метод амортизационных отчислений, годовую норму амортизации или установленный срок службы, начисленную сумму амортизации за отчетный период и накопленную сумму амортизации за период фактической эксплуатации, а также первоначальную или остаточную стоимость амортизируемых активов. Информация может быть изложена в таблице следующего содержания.

4.2. Особенности амортизации основных средств

Порядок амортизации имущества, машин и оборудования определяется МСБУ-16 "Основные средства". Прежде всего укажем, что стандарт вводит понятие категории имущества как объединения активов, аналогичных по характеру и использованию, в операциях предприятия (организации). Приводится пример подразделения основных средств на категории. К ним относятся: земля, земля и здания, машины и оборудование, корабли, самолеты, автотранспортные средства, мебель и принадлежности, конторское оборудование. Укажем, что такая классификация не является единственно возможной. Каждая организация может разрабатывать и утверждать свою классификацию, более приспособленную к характеру осуществляемых ею операций.

Земля и здания, на ней расположенные, признаются различными амортизируемыми объектами даже в тех случаях, когда они приобретены в результате одной сделки как единый объект. Земля имеет неограниченный срок службы и потому, как правило, не амортизируется, за исключением случаев, когда по юридическим или иным основаниям срок ее использования ограничивается. Что касается зданий, то они имеют ограниченный срок эксплуатации и подлежат обязательной амортизации. Увеличение стоимости земли, на которой стоит здание, не оказывает никакого влияния на норму и сумму амортизационных отчислений, проводимых по данному зданию. Регулярные амортизационные отчисления по любому амортизируемому активу проводятся в каждом отчетном периоде, даже тогда, когда реальная стоимость актива на данный момент превышает его балансовую стоимость. Земля, иное недвижимое имущество, приобретенное для перепродажи, учитываются в качестве оборотных запасов по правилам, изложенным в МСБУ-2 "Запасы".

Амортизируемая стоимость объектов основных средств определяется по балансовой стоимости, уменьшенной на остаточную (ликвидационную) стоимость. Ликвидационная стоимость объекта, если она существенна, определяется на дату приобретения и начала эксплуатации и впоследствии не уточняется при изменении цен на данный объект. Но если организация применяет альтернативный метод оценки основных средств, при котором объекты переоцениваются по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации, новая оценка ликвидационной стоимости устанавливается после каждой переоценки объекта.

Машины, оборудование, другое имущество, входящее в основные средства, в большинстве случаев требуют определенных и весьма немалых затрат на демонтаж и снятие в конце срока полезного использования. Размер таких расходов определяется в начале эксплуатации объекта. Они погашаются на протяжении всего срока службы объекта путем применения одного из двух способов: