Тема 2. Принципы составления и представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО 5 страница

│Чистые денежные средства в результате │ │ │

│операционной деятельности │ │ │

├───┬──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│2 │Потоки денежных средств в результате │ │ │

│ │инвестиционной деятельности │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│2.1│Приобретение и продажа основных средств │ │ │

│2.2│Приобретение и продажа нематериальных │ │ │

│ │активов │ │ │

│2.3│Приобретение и продажа ценных бумаг и │ │ │

│ │других долгосрочных финансовых активов │ │ │

│2.4│Приобретение и продажа собственных акций │ │ │

│2.5│Проценты и дивиденды полученные │ │ │

│2.6│Предоставленные займы и поступления от их │ │ │

│ │погашения │ │ │

│2.7│................................... │ │ │

├───┴──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Итого по разд. 2 │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистые денежные средства в результате │ │ │

│инвестиционной деятельности │ │ │

├───┬──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│3 │Потоки денежных средств в результате │ │ │

│ │финансовой деятельности │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│3.1│Эмиссия собственных акций │ │ │

│3.2│Дивиденды выплаченные │ │ │

│3.3│Долгосрочные кредиты и займы полученные и │ │ │

│ │погашенные │ │ │

│3.4│Краткосрочные кредиты и займы полученные и│ │ │

│ │погашенные │ │ │

│3.5│Целевые поступления │ │ │

│3.6│................................... │ │ │

├───┴──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Итого по разд. 3 │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистые денежные средства в результате │ │ │

│финансовой деятельности │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистый приток (отток) денежных средств за │ │ │

│отчетный период │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Денежные средства: │ │ │

│ на начало отчетного периода = │ │ │

│ на конец отчетного периода = │ │ │

└──────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘

Прямой метод составления отчета. Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу организации из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.

Валовые обороты денежных средств, потоки которых возникли в результате операционной деятельности, полностью изменили разд. 1 отчета, составленного прямым методом, по сравнению с тем же разделом отчета, составленного косвенным методом. В таблице приведена форма отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом. Сопоставьте ее с формой отчета, составленного косвенным методом, и вы увидите различия именно в первых разделах отчетных форм. В разделах о потоках денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности их почти не видно.

Прямой метод. Отчет о движении денежных средств

┌──────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐

│ Содержание показателей │ Приток │ Отток │

│ │денежных│денежных│

│ │ средств│ средств│

├───┬──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│1 │Потоки денежных средств в результате │ │ │

│ │операционной деятельности │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│1.1│Денежные средства, полученные от │ │ │

│ │покупателей и заказчиков │ │ │

│1.2│Денежные средства, выплаченные │ │ │

│ │поставщикам, подрядчикам, рабочим и │ │ │

│ │служащим │ │ │

│1.3│Налоги, выплаченные в бюджет (НДС, акцизы,│ │ │

│ │подоходный и др.) │ │ │

│1.4│Внебюджетные платежи │ │ │

│1.5│Выплаты по социальному страхованию и │ │ │

│ │обеспечению │ │ │

│1.6│Прочие денежные поступления уплаченные и │ │ │

│ │полученные │ │ │

│1.7│Штрафы, пени, неустойки уплаченные и │ │ │

│ │полученные │ │ │

│1.8│................................... │ │ │

├───┴──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Итого по разд. 1 │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистые денежные средства в результате │ │ │

│операционной деятельности │ │ │

├───┬──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│2 │Потоки денежных средств в результате │ │ │

│ │инвестиционной деятельности │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│2.1│Приобретение и продажа основных средств │ │ │

│2.2│Приобретение и продажа нематериальных │ │ │

│ │активов │ │ │

│2.3│Приобретение и продажа ценных бумаг и │ │ │

│ │других долгосрочных финансовых вложений │ │ │

│2.4│Приобретение и вторичная продажа │ │ │

│ │собственных акций │ │ │

│2.5│Предоставленные займы и поступления от их │ │ │

│ │погашения │ │ │

│2.6│Проценты и дивиденды полученные │ │ │

│2.7│................................... │ │ │

├───┴──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Итого по разд. 2 │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистые денежные средства в результате │ │ │

│инвестиционной деятельности │ │ │

├───┬──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│3 │Потоки денежных средств в результате │ │ │

│ │финансовой деятельности │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│3.1│Эмиссия собственных акций │ │ │

│3.2│Дивиденды выплаченные │ │ │

│3.3│Долгосрочные кредиты и займы полученные и │ │ │

│ │погашенные │ │ │

│3.4│Краткосрочные кредиты и займы полученные и│ │ │

│ │погашенные │ │ │

│3.5│Погашение задолженности по долгосрочным │ │ │

│ │арендным обязательствам │ │ │

│3.6│Целевые финансовые поступления │ │ │

│3.7│................................... │ │ │

├───┴──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Итого по разд. 3 │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистые денежные средства в результате │ │ │

│финансовой деятельности │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистый приток (отток) денежных средств за │ │ │

│отчетный период │ │ │

├───┬──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│4 │Курсовые валютные разницы от переоценки │ │ │

│ │валюты по действующему курсу на отчетную │ │ │

│ │дату │ │ │

├───┴──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Денежные средства: │ │ │

│ на начало отчетного периода = │ │ │

│ на конец отчетного периода = │ │ │

└──────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘

Поскольку в разд. 1 отражаются все денежные поступления от производственно-хозяйственной деятельности, мы вынуждены показать здесь данные о налогах, фактически уплаченных в бюджет. В этом разделе показывают налог на добавленную стоимость и акцизы, перечисленные в бюджет, налог на прибыль и на имущество организации, подоходный налог, удержанный из заработков персонала, другие налоги, которые организация перечисляет в доходы бюджета в связи с производственно-хозяйственной деятельностью.

Здесь же указываются денежные суммы, перечисленные во внебюджетные фонды. Денежные средства, перечисленные в оплату процентов, штрафы уплаченные и полученные указываются в разд. 1 отчета. Но в отличие от отчета, составленного косвенным методом, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования, - чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала.

Мы считаем, что каждый метод составления отчета создает необходимую пользователям информацию. Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах организации, их движении в виде потоков денежных средств.

3.2. Составление отчета косвенным методом

Отчет о движении денежных средств косвенным методом составляется по данным отчетного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с привлечением дополнительных данных из некоторых счетов бухгалтерского учета.

Баланс предприятия на 1 января 199X года

(тыс. руб.)

┌─────────────────────────────────────┬─────────────┬────────────┐

│ │ На начало │ На конец │

│ │ года │ отчетного │

│ │ │ года │

├─────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├─────────────────────────────────────┴─────────────┴────────────┤

│Актив │

├─────────────────────────────────────┬─────────────┬────────────┤

│1. Внеоборотные активы │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┤

│Нематериальные активы │ 896 │ 1 124 │

│Основные средства │ 106 456 │ 109 216 │

│Незавершенное строительство │ 26 802 │ 40 025 │

│Долгосрочные финансовые вложения │ 1 852 │ 2 758 │

│Итого по разд. 1 │ 136 006 │ 153 123 │

├─────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┤

│2. Оборотные активы │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┤

│Запасы, в том числе: │ 76 626 │ 73 902 │

│ производственные запасы │ 33 637 │ 31 628 │

│ незавершенное производство │ 15 315 │ 13 145 │

│ готовая продукция и товары │ 11 426 │ 12 564 │

│ товары отгруженные │ 8 944 │ 9 664 │

│ расходы будущих периодов │ 650 │ 687 │

│ НДС по приобретенным ценностям │ 6 654 │ 6 214 │

├─────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┤

│Дебиторская задолженность, платежи по│ 15 207 │ 19 108 │

│которой ожидаются в течение 12 │ │ │

│месяцев после отчетной даты, в том │ │ │

│числе: │ │ │

│ покупатели и заказчики │ 10 337 │ 11 231 │

│ векселя полученные │ 2 100 │ 3 250 │

│ авансы выданные │ 2 455 │ 3 554 │

│ прочие дебиторы │ 315 │ 1 073 │

│Краткосрочные финансовые вложения │ 3 290 │ 9 415 │

│Денежные средства, в том числе: │ 48 964 │ 27 830 │

│ касса │ 2 │ 8 │

│ расчетный счет │ 29 449 │ 4 047 │

│ валютный счет │ 19 513 │ 23 775 │

│Прочие оборотные активы │ - │ - │

│Итого по разд. 2 │ 144 087 │ 130 255 │

├─────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┤