Тема 2. Принципы составления и представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО 4 страница

│Материальные затраты │ 1 029 300 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Расходы на оплату труда производственного│ 1 310 800 │

│персонала │ │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Амортизация │ 714 500 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Расходы на производственные работы │ 179 300 │

│сторонних организаций │ │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Производственные накладные расходы │ 1 620 900 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Общие затраты на производство │ 4 854 800 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Остатки готовой продукции: │ │

│ на начало отчетного периода │ 250 300 │

│ на конец отчетного периода │ (450 100) │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Стоимость заделов незавершенного │ │

│производства: │ │

│ на начало отчетного периода │ 830 200 │

│ на конец отчетного периода │ (695 800) │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Коммерческие расходы (на продажи) │ 818 600 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Административные (управленческие) расходы│ 1 028 800 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Уценка материалов до чистой фактической │ 79 500 │

│стоимости │ │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Сверхнормативные материальные затраты │ 29 800 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Сверхнормативные расходы на оплату │ 58 100 │

│труда производственного персонала │ │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Прочие операционные расходы │ 416 300 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Доходы от дивидендов и процентов │ 242 000 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Убытки по финансовым операциям │ 314 500 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Чрезвычайные потери │ 115 500 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Доходы от арендной платы │ 76 600 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Прочие операционные доходы │ 299 400 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Расходы по налогу на прибыль (на доходы) │ 436 000 │

└─────────────────────────────────────────┴──────────────────────┘

3. Проанализируйте нижеприведенную информацию по ресторану (акционерное общество); составьте необходимые проводки по счетам и внесите все данные в трансформационную таблицу (все суммы приведены в рублях).

3.1. Сальдо на счетах Главной книги по состоянию на 31 декабря:

Денежные средства в кассе 31 861

Денежные средства на расчетном счете 114 800

Оборудование ресторана 385 000

Запас продуктов 146 400

Накопленная амортизация оборудования 123 480

Счета к оплате 29 311

Расходы по аренде помещения 168 419

Расходы по зарплате 96 315

Расходы на продукты 496 282

Расходы по налогу на прибыль 51 300

Расходы на амортизацию оборудования 68 913

Акционерный капитал 250 000

Доходы от обслуживания клиентов 985 400

Расходы на выплату дивидендов 49 350

Нераспределенная прибыль 20 449

Задолженность банку по ссуде 200 000

3.2. В конце отчетного периода выяснилось, что:

- в составе арендной платы за помещение ресторана 13 000 руб. уплачено в счет аванса за январь следующего года;

- не начислена заработная плата (2315 руб.) повару, принятому в декабре;

- на складе выявились продукты с просроченными сроками хранения на сумму 29 600 руб. В январе договорились продать их со скидкой в 60% школе служебного собаководства милиции;

- не начислены проценты по ссуде банка в размере 8000 руб. за IV квартал. Их необходимо уплатить банку в январе;

- при выверке расчетов с банком выявилась сумма в 20 000 руб., переведенная в оплату счетов и не проведенная в Главной книге;

- по ошибке бухгалтерии не был проведен счет к оплате на сумму 39 500 руб. за корпоративную вечеринку, проведенную для одного из постоянных клиентов ресторана;

- администрация решила выдать премию персоналу в размере 20 000 руб. по результатам работы за год.

Примечание: налоговые расчеты можно не проводить.

Глава 3. ОТЧЕТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

МСБУ-7 "Отчеты о движении денежных средств" пересмотрен в 1992 г. и заменил собой МСБУ-7 "Отчет об изменениях в финансовом положении", утвержденный в 1977 г. Стандарт 1992 г. обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность приносит организации основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка). К ним относятся:

- денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения, коммерческих контрактов и др.;

- денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам.

Движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, приобретаемых с целью их перепродажи, может быть отнесено к операционной деятельности. Расход денежных средств на погашение кредита отражается как финансовая деятельность, а на погашение процентов по кредиту - как операционная деятельность.

Инвестиционная деятельность - это приобретение или продажа долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. К ней относятся:

- денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства), нематериальные активы и другие долгосрочные активы; за финансовые вложения в другие компании (кроме ценных бумаг, рассматриваемых эквивалентами денежных средств или приобретенных в коммерческих целях), а также авансовые денежные платежи и кредиты по срочным контрактам и опционам (кроме коммерческих);

- денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше. Прибыль (убыток) от продажи основных средств и иного имущества есть результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с такими операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность, или деятельность по привлечению средств, представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности. К ней относятся:

- денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг, в том числе облигаций, векселей, а также получения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

- денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов, а также для погашения задолженности по финансовой аренде.

Для понимания положений стандарта необходимо дать ключевые определения.

Денежные средства - включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады "до востребования". Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и легко обратимые в известные денежные суммы и подверженные незначительному риску колебаний их стоимости. Например, депозитные сертификаты, казначейские краткосрочные обязательства и т.п.

Чистые денежные средства - нетто-результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период.

Поток денежных средств - поступление и расходование (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

Отчет о движении денежных средств - совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период.

Прямой метод составления отчета - предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п.

Косвенный метод составления отчета - в отчете отражается только часть потока денежных средств, не включающая валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности.

Приток (отток) денежных средств - увеличение (уменьшение) денежных поступлений в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов деятельности или хозяйственных операций.

3.1. Назначение и содержание отчетов об источниках

и использовании денежных средств

Назначение отчета о движении денежных средств. Отчетный бухгалтерский баланс отражает имущество организации в увязке с источниками его образования за счет собственного и заемного капитала. Сравнение балансовых показателей на начало и конец отчетного периода позволяет выявить происшедшие за отчетный период изменения в стоимости имущества, его структуре, а также в источниках финансирования и структуре собственного и заемного капитала.

Отчет о прибылях и убытках отражает выручку от продажи, себестоимость проданной продукции, товаров, работ и услуг, другие доходы и расходы, формирующие прибыль организации, а также содержит информацию об основных направлениях расходования полученной прибыли. Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая прирост имущества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли.

Имущество организации изменяется под влиянием других источников: инвестиций со стороны, пополнения акционерного капитала, различных займов. Кроме прибыли в организацию поступают амортизационные платежи, другие денежные поступления. Взаимосвязь организации с внешней средой посредством товарно-денежных отношений отражается в них не полностью. Значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках. Отчет о потоках денежных средств восполняет этот пробел.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:

- перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);

- способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

- потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

- причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

- эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

Содержание отчета о движении денежных средств. В нем суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, о ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной деятельности и получаемыми от внешних источников.

В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или, по крайней мере, позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Наконец, отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

Потоки денежных средств группируются в отчете по трем направлениям, как показано на схеме.

┌────────────────────────────────────────┐

│Общий поток денежных средств организации│

└───────────────────┬────────────────────┘

┌────────────────────┼─────────────────────┐

\│/ \│/ \│/

┌────────────────────┐┌────────────────────┐┌────────────────────┐

│ Поток денежных ││ Поток денежных ││ Поток денежных │

│ средств от ││ средств от ││ средств от │

│ инвестиционной ││ операционной ││ финансовой │

│ деятельности ││ деятельности ││ деятельности │

└────────────────────┘└────────────────────┘└────────────────────┘

Существует два способа составления отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Комитет по международным стандартам финансовой отчетности рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств как более информационно насыщенный.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления денежных средств в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчисления; поступления от реализации собственных акций, облигаций, получение и выплата дивидендов, получение и погашение кредитов и займов, капитальные вложения в основные фонды, нематериальные активы, финансовые вложения, прирост оборотных средств, продажи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства. По нашему мнению, информация, содержащаяся в таком отчете, имеет самостоятельное значение. В отчете приводятся данные, которых нет в форме, составленной по прямому методу, но которые необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности организации. В таблице представлена форма отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом.

Косвенный метод. Отчет о движении денежных средств

┌──────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐

│ Содержание показателей │ Приток │ Отток │

│ │денежных│денежных│

│ │ средств│ средств│

├───┬──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│1 │Потоки денежных средств в результате │ │ │

│ │операционной деятельности │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│1.1│Чистая прибыль │ │ │

│1.2│Амортизационные отчисления │ │ │

│1.3│Изменение текущих обязательств по │ │ │

│ │кредиторской задолженности │ │ │

│1.4│Изменение текущей дебиторской │ │ │

│ │задолженности │ │ │

│1.5│Изменение материальных оборотных средств │ │ │

│1.6│Изменение текущих фондов и резервов │ │ │

│1.7│................................... │ │ │

├───┴──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Итого по разд. 1 │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤