Сущность и методика аудита основных средств.

Аудит внеоборотных активов и материально-производственных запасов

1. Сущность и методика аудита основных средств.

2. Аудит нематериальных активов и ее результаты.

3. Сущность и методика аудита материально-производственных запасов.

Сущность и методика аудита основных средств.

Согласно п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности,
основные средствапредставляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», актив принимается к бухгалтерскому учету и относится к основным средствам, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению объекты основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, учитываются на счете 01 «Основные средства» с ежемесячным перенесением части своей стоимости на затраты в виде амортизации, отражаемой на счете 02 «Амортизация основных средств».

Основные средства отражаются в Бухгалтерском балансе по остаточной стоимости по строке 1150, а также в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в разделе «Основные средства».

Основная цель аудита основных средств – выражение мнения аудитора о классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

Основными задачами аудита основных средств является:

— изучение состава и структуры основных средств, условий их хранения и эксплуатации;

— проверка фактического наличия и технического состояния основных средств;

— оценка качества проведенной инвентаризации;

— контроль соблюдения действующего законодательства по операциям с основными средствами;

— проверка правильности документального оформления операций по приобретению, выбытию, содержанию и ремонту основных средств;

— проверка правильности начисления амортизации (износа);

— определение фактов неэффективного использования основных средств, реализации по уменьшенной цене, необоснованного списания;

— проверка правильности переоценки основных средств;

— проверка операций с арендованными и переданными в аренду основными средствами;

— установление источников финансирования, приобретения (создания) основных средств;

— проверка отражения в учете результатов чрезвычайных событий, связанных с основными средствами (пожар, наводнение, кражи);

— контроль соответствия бухгалтерского учета принятой учетной политике организации;

— проверка правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности и т.п.

Объекты аудита основных средств– группы основных средств, их первоначальная и остаточная стоимость, правильность документального оформления операций с основными средствами, достоверность аналитического и синтетического учета, реальность отражения стоимости основных средств в финансовой отчетности, экономические и технико-экономические показатели использования основных средств, организация их учета и состояние их внутреннего контроля в организации.

Основные нормативные документы, регулирующие учет основных средств:

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н;

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н;

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. №654.

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н;

— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н;

— Классификация основных средств, включаемых в амортиза­ционные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. №1;

— Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 №7;

— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 и т.п.

Источниками информации аудита основных средствявляется:

- учредительные документы и учетная политика организации;

- приказы, распоряжения, акты, служебные записки руководителя организации о передаче объектов основных средств в эксплуатацию;

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1);

- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3);

- акты на списание основных средств (ф. №ОС-4) и автотранспортных средств (ф. №ОС-4а);

- инвентарная карточка учета основных средств (ф. №ОС-6);

- акт о приемке оборудования (ф. №ОС-14);

- акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. №ОС-15);

- акт о выявленных дефектах оборудования (ф. №ОС-16);

- ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту (ф. №50-АПК);

- регистры синтетического учета основных средств и их износа: журналы-ордера №№ 13-АПК, 16-АПК – при использовании журнально-ордерной формы учета, а при использовании компьютерных технологий – машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02;

- Главная книга;

- бухгалтерский баланс, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

- контракты, соглашения об аренде, страховые полисы;

- сметы и планы ремонтов основных средств и т.п.

- другие документы, справки, расчеты и т. д.

Основные методы аудита основных средств – это инвентаризация, обследование, наблюдение, исследование документов, формальная, логическая, встречная, нормативная, взаимная, арифметическая проверки, хронологический и экономический анализ, пр.

Аудитор во время проверки оформления и учета основных средств выполняет следующие аудиторские процедуры:инспектирование (проверка учетных записей, документов и фактического наличия и состояния), пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов), аналитические процедуры (анализ и оценка полученной информации, исследование показателей использования основных средств с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений).

С целью оценки эффективности внутреннего контроля основных средств аудитор должен проводить тестирование. В тесты входят такие вопросы:

- закреплены материально-ответственные лица за основными средствами?

- есть ли в наличии договоры с материально ответственными лицами?

- проводятся ли инвентаризации в предусмотренных законодательством случаях?

- проверяется ли соответствие данных регистров учета основных средств и главной книги?

- подписывает ли главный бухгалтер и утверждает руководитель акты приемки-передачи и на списание основных средств?

- проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?

- кто дает разрешение на списание основных средств? и другие вопросы

Для оценки эффективности внутреннего контроля основных средств аудитор осуществляет инспектирование договоров о полной материальной ответственности с работниками в отношении объектов основных средств, изучение состава комиссии, назначенной руководителем организации для контроля за движением и ликвидацией основных средств.

Методика проведения аудита включает следующие этапы аудита и исследуемые вопросы:

1. Проверка фактического наличия основных средств (натуральное проведение аудита). Важной процедурой аудиторской проверки основных средств является их инвентаризация. Поэтому в начале проверки должна быть проведена выборочная инвентаризация. Специально назначенная комиссия (в т. ч. аудитор) должна проверить основные средства в натуре и отразить их в инвентаризационных описях по соответствующей стоимости. При фактической проверке основных средств необходимо провести проверку наличия и соответствия технических паспортов и другой технической документации.

Аудиторы могут самостоятельно не проводить инвентаризацию, а лишь следить за ходом ее проведения и оценить правильность ее методики, документальное оформление, правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Кроме того, в этом случае аудитору следует сделать выборочную проверку записей в инвентаризационных описях самостоятельным пересчетом отдельных видов основных средств.

2. Аудит соблюдения положений учетной политики организации в части организации учета основных средств включает проверку:

- наличия в приказе об учетной политике предела стоимости активов (менее 40 тыс. руб.) для их принятия к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов;

- правомерности применения алгоритма ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств;

- методики учета затрат на ремонт основных средств и порядка создания ремонтного фонда;

- выбранного способа начисления амортизации. Не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01) следующие объекты: законсервированные (более трех месяцев) и не используемые в производстве продукции; арендованные в учете арендатора, за исключением неотделимых улучшений; земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

3. Проверка поступления основных средств предусматривает установление правильности отнесения основных средств в состав активов организации. Во время аудита необходимо обратить внимание на стоимость объектов, которые подлежат учету в составе основных средств, и сравнить ее со стоимостью, предусмотренной в Приказе об учетной политике. Следует также установить достоверность определения срока полезной эксплуатации основных средств.

Для определения правильности установления первоначальной стоимости основных средств аудитору необходимо убедиться в наличии инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету, провести ее самостоятельный пересчет, а также определить правильность отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи.

Проверка правильности оприходования основных средств также предусматривает:

- сопоставление данных учета с первичными документами и исследование путей поступления основных средств (особое внимание необходимо уделять безвозмездно полученным основным средствам);

- установление наличия оформленных договоров купли-продажи, правильности возмещения НДС по основным средствам, требующим монтажа, построенным подрядным и хозяйственным способом и приобретенным за плату у поставщиков;

- контроль правильности оформления документов и корреспонденции счетов при различных вариантах поступления основных средств;

- оценку обоснованности и экономической целесообразности приобретения основных средств.

4. Проверка правильности начисления амортизации в соответствии со способом, указанным в учетной политике организации. На этом этапе аудитор должен:

- определить соблюдается ли избранный в учетной политике способ начисления амортизации;

- провести проверку полноты объема объектов основных средств для начисления амортизации;

- установить правильность начисления износа с учетом движения (ремонт, реконструкция) основных средств;

- выявить: не продолжается ли начисление амортизации на полностью изношенные объекты;

- оценить правильность отнесения сумм амортизации в состав соответствующих затрат.

5. Проверка выбытия основных средств осуществляется путем установления факта выбытия основных средств по первичным документам, правильности оприходования полезных материалов, начисления косвенных налогов вследствие продажи и отражения доходов и затрат от продажи, наличия утвержденных приказов о ликвидации основных средств. Аудитор также должен проверить правильность оформления операций и корреспонденции счетов по выбытию основных средств.

6. Проверка арендованных основных средств заключается в изучении наличия договоров (определении вида аренды), проверке правильности определения арендной платы и порядка ремонта и возвращения объектов, установлении правильности ведения бухгалтерского учета

7. Проверка затрат на ремонт объектов основных средств, установление условий эксплуатации основных средств и своевременности проведения ремонта.

8. Проверка переоценки основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации или за счет нераспределенной прибыли.

9. Аудит аналитического и синтетического учета основных средств и их отражения в отчетности. В конце проверки данные по первичным документам о наличии и движении основных средств сопоставляются с регистрами синтетического и аналитического учета, а также проводится проверка соответствия отчетных показателей бухгалтерского баланса и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах показателям главной книги и инвентарным карточкам.

10. Анализ наличия и использования основных средств должен предусматривать:

- общую оценку материально-технической базы организации;

- анализ обеспеченности производства основными средствами;

- расчет коэффициентов: износа, пригодности, обновления, выбытия;

- определение эффективности использования основных средств.

При аудите основных средств аудитор может составлять следующие рабочие документы: