Сущность и методика аудита материально-производственных запасов.

Согласно п. 2 ПБУ 5/2001 материально-производственные запасы (МПЗ) – это активы:

— используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

— предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

— используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, в составе материально-производственных запасов учитываются производственные запасы, готовая продукция и товары.

Готовая продукция – материально-производственные запасы, предназначенные для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары – материально-производственные запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

Учет МПЗ осуществляется с применением синтетических счетов: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция», а также забалансовых счетов: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку»; 004 «Товары, принятые на комиссию».

В Бухгалтерском балансе информация о запасах указана во втором разделе «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы», где отражаются остатки материально-производственных запасов, других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов.

В соответствии с п. 58-60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Бухгалтерском балансе отражаются:

— сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости;

— готовая продукция – по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— товары в торговых организациях – по стоимости их приобретения; а

— отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги, по которым не признана выручка – по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости.

Раздел 4 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строки 1210 «Запасы» баланса и содержит информацию: о способах оценки МПЗ по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки МПЗ; о стоимости МПЗ, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Цель аудита материально-производственных запасов – выражение мнения аудитора о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации о наличии и движении материально-производственных запасов и установление соответствия методики их учета и налогообложения принятой в организации учетной политике и действующим нормативным актам.

Основными задачами аудитаматериально-производственных запасов является проверка:

- наличия и состава запасов на складах, обеспечения условий их хранения;

- эффективности использования материальных ресурсов;

- обеспечения и эффективности контроля за наличием и сохранностью МПЗ (соблюдения требований к инвентаризации), правильности принимаемых по его результатам решений;

- выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

- законности осуществляемых операций о движении МПЗ;

- полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

- правильность оценки и достоверности отражения в учете операций по поступлению, использованию МПЗ в производственном процессе и реализации;

- соблюдения технически обоснованных норм использования МПЗ на производстве;

- наличия излишков материалов для их реализации и т.п.

Предметом аудитаматериально-производственных запасов являются хозяйственные процессы и операции, связанные с наличием, движением и использованием запасов. Исходя из целей, которые необходимо достигнуть аудитору при проведении исследования операций с МПЗ, формируют объекты аудита (рис. 1).

Рис.1. Объекты аудита операций с материально-производственными запасами

Во время аудиторской проверки операций с материально-производственными запасами следует руководствоваться действующими нормативными и законодательными документами:

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н;

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. №654.

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001, утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н;

— Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. №119н;

— Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 г. №135н;

— Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003 г. №26;

— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49;

— Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а и др.

Источниками информации для аудита материально-производственных запасов являются:

1) распорядительные и организационные документы в части учета материально-производственных ценностей: приказ об учетной политике предприятия, должностная инструкция бухгалтера по учету МПЗ, рабочий план счетов, договоры с поставщиками и покупателями;

2) документы по учету движения материалов: доверенность (ф. №М-2 и №М-2а), приходный ордер (ф. М-4), акт о приемке материалов (ф. №М-7), лимитно-заборная карта (ф. №М-8), требование-накладная (ф. №М-11), карточка учета материалов (ф. №М-17) и др.;

3) документы по учету движения инвентаря и хозяйственных принадлежностей сроком полезного использования менее 12 месяцев: карточка учета МБП (ф. №МБ-2), акт выбытия МБП (ф. №МБ-4), акт на списание МБП (ф. №МБ-8) и др.;

4) документы по учету продукции и ТМЦ в местах хранения: акт о приеме-передаче ТМЦ на хранение (ф. МХ-1), акт о возврате ТМЦ, сданных на хранение (ф. №МХ-3), журнал ТМЦ в местах хранения (ф. №МХ-6), весовая ведомость (ф. №МХ-9), накладная на передачу готовой продукции в места хранения (ф. №МХ-18), ведомость учета остатков ТМЦ в местах хранения (ф. №МХ-19), отчет о движении ТМЦ (ф. №МХ-20, №20а) и др.;

5) документы по учету зерна: реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. №СП-1), реестр приема зерна и другой продукции (ф. №СП-2), талон водителя (ф. №СП-5), талон комбайнера (ф. №СП-6), талон бункериста (ф. №СП-7), ведомость движения зерна и другой продукции (ф. №СП-11), товарно-транспортная накладная (зерно) (ф. №СП-31) и др.;

6) документы по учету прочей продукции растениеводства: путевка на вывоз продукции с поля (ф. №СП-4), акт расхода семян и посадочного материала (ф. №СП-13), дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. №СП-14), акт приема грубых и сочных кормов (ф. №СП-17), ведомость учета расхода кормов (ф. №СП-20);

7) документы по учету продукции животноводства: журнал учета надоя молока (ф. №СП-21), акт настрига и приема шерсти (ф. №СП-24), дневник поступления и отправки шерсти (ф. №СП-25), акт сортировки яиц в цехе инкубации (ф. №СП-26), отчет о процессах инкубации (ф. №СП-29);

8) документы по учету реализации продукции: реестр документов на выбытие продукции (ф. №СП-3), отчет по складу-холодильнику (ф. №СП-30), товарно-транспортные накладные (животные) (ф. №СП-32), (молсырье) (ф. №СП-33), (овощи, плоды, ягоды, лубяные культуры) (ф. №СП-34), (шерсть) (ф. №СП-35), отчет о продаже сельскохозяйственной продукции (ф. №СП-38) и др.;

9) регистры аналитического и синтетического учета МПЗ: отчет о движении материальных ценностей и других документов, сальдовые ведомости (ф. №№41, 41а), журналы-ордера №10-АПК и №11-АПК, ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (ф. №46-АПК), ведомости №№ 60-АПК, 61-АПК, 62-АПК, 63-АПК, 64-АПК, главная книга (при журнально-ордерной форме учета), оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10, 15, 16, 41, 43 (при автоматизированной форме);

10) финансовая отчетность организации: бухгалтерский баланс, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Основными аудиторскими процедурами при проверке материально-производственных запасов является инспектирование их наличия, записей и документов по их учету, наблюдение за проведением инвентаризации, отражением информации по их движению, запрос к сотрудникам предприятия и третьим лицам, пересчет, самостоятельное выполнение контрольных процедур, аналитические процедуры проверки сохранности и использования запасов.

Основными методическими приемами аудита запасов является: инвентаризация, контрольные замеры и запуски, обследование, наблюдение, формальная, экспертная, арифметическая, нормативная, встречная и взаимная проверки, хронологический анализ хозяйственных операций, опрос, оценка документов по данным корреспондирующих счетов и пр.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1) возникновение: необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют и имели место в течение отчетного периода;

2) права и обязательства: необходимо убедиться, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц;

3) полнота: необходимо убедиться, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены;

4) точность: необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде;

5) оценка: необходимо убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке, и что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой;

6) классификация и понятность: необходимо убедиться, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи, убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в РФ, и убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности в понятной форме.

Для проведения аудиторской проверки МПЗ аудиторы могут использовать Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином РФ 23.04.2004 г. и одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол №25 от 22.04.2004 г.

Методика аудита материально-производственных запасов может включать следующие этапы проверки и исследуемые вопросы:

1. Оценка эффективности системы внутреннего контроля МПЗ и организации их учета.

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:

1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие объемы продукции в целях увеличения ее себестоимости и снижения налогов на прибыль и имущество.

2. Высокий риск хищения.

3. Большой объем операций и соответственно много первичной учетной документации, что может привести к отсутствию некоторых оправдательных документов, несанкционированному списанию МПЗ, а также утере бумаг.

4. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Чтобы оценить уровень этих рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля МПЗ и организации их учета, в частности:

— наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (защиты от доступа посторонних лиц, охраны и пожарной сигнализации, контроля выдачи и вывоза ценностей);

— проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;

— установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ, и заключение с ними договоров о материальной ответственности;

— обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов учета МПЗ;

— соблюдение порядка оформления первичных документов, своевременности и полноты отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;

— проведение проверки полноты оприходования МПЗ, законности и целесообразности расходования МПЗ, применения системы нормирования расхода материалов на производство;

— раскрытие принципов учета МПЗ в учетной политике: способы ведения учета движения МПЗ, классификация, используемые счета, методы оценки и др., и ее последовательное применение;

— соответствие учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам;

— соблюдение графика документооборота по учету движения МПЗ;

— проведение регулярной сверки данных аналитического и синтетического учета МПЗ;

— осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;

— наличие нетипичных операций с МПЗ;

— представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

— проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

— организация системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

После этого целесообразно провести тестирование и определить, какую следует проводить инвентаризацию МПЗ – полную или частичную, а также какую осуществить документальную проверку отдельных направлений движения ценностей – сплошную или ограничиться выборочной.

2. Аудит системы хранения материально-производственных запасов.

Аудитор должен убедиться, что на предприятии четко организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система; имеются в наличии складские помещения и емкости для хранения материальных ценностей; места хранения оснащены переосведетельственными и клейменными измерительными приборами; осуществляется охрана территории предприятия. В ходе проверки устанавливается наличие правильно оформленных договоров о материальной ответственности с работниками, которым переданы МПЗ для хранения и использования. Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах организации, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после ее проведения.

До инвентаризации аудитору целесообразно проверить документы о результатах предыдущих инвентаризаций; обсудить с администрацией вопросы организации инвентаризации; ознакомиться с номенклатурой и объемами МПЗ; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; договориться об участии в инвентаризации специалистов и проанализировать их инструктаж.

При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей. Он может провести инвентаризацию ТМЦ или наблюдать за процессом ее проведения в организации.

Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться, что в организации установлены: порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии; организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества материалов и т.п.

В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

Аудитор разрабатывает план одновременного и полного проведения инвентаризаций МПЗ. При этом он устанавливает, по всем ли материально-ответственным лицам и в какое время проводились последние инвентаризации, когда эти люди были в очередном отпуске с передачей материалов другим работникам. Аудитор выясняет, не числятся ли ценности за уволенными лицами и переданы ли материалы в судебно-следственные органы по фактам недостач и хищений.

При проведении инвентаризации аудитор требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильностью проведения членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей (ф. №ИНВ-3) и т.д.). Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Целесообразно провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют.

По сличительным ведомостям результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19) проверяются: правильность зачета недостач, излишков из-за пересортицы; обоснованность определения и отнесения на соответствующие счета суммарных разниц, образующихся при зачете пересортицы; законность применения норм естественной убыли; наличие письменных решений по результатам инвентаризаций. Контролируется правильность отражения в учете недостач, своевременность и эффективность применяемых мер к взысканию задолженности по присужденным недостачам ценностей, выявленным за прошлые периоды.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется аудитором путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д.

При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Для этого могут понадобиться консультации специалистов. Также могут возникнуть сложности в получении доказательств, связанные определением количества МПЗ, которые обусловлены:

а) применением выборки. В рамках одной проверки невозможно проверить все запасы сплошным методом, однако, при явном несоответствии учетных записей о запасах их фактическому наличию необходима проверка всех МПЗ;

б) необходимость удостоверения, что не было повторного счета и случайно или преднамеренно неучтенных ценностей;

в) природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация запасов удобрений, ядохимикатов в сельскохозяйственном предприятии и т.п.).

Иногда проведение инвентаризации невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит, инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину.

3. Проверка правильности оприходования материально-производственных запасов.

Аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных, требований на отпуск материалов) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей, ведомостей, машинограмм и пр.) устанавливает полноту оприходования производственных МПЗ, правильность их классификации и оценки. По документам, приложенным к выпискам банка, устанавливают дату оплаты расчетно-платежных документов поставщиков и название запасов. По отчетам о движении ценностей следующего месяца проверяют полноту их оприходования. Если запасы не оприходованы, выясняют нормативный срок нахождения их в дороге, и какая работа проведена предприятием касательно их поиска.

В ходе проверки полноты и своевременности оприходования МПЗ устанавливается:

— наличие и правильность оформления договоров;

— соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;

— реальность кредиторской задолженности по МПЗ;

— правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов МПЗ соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах учета, используется пересчет данных.

Одновременно с проверкой полноты оприходования запасов изучают правильность их оценки. Эта проверка предусматривает контроль правильности оценки МПЗ в текущем учета и в балансе, правильности формирования учетной стоимости МПЗ и соблюдения условий договоров и учетной политики. Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям.

Аудитор проверяет правильность составления актов расхождений количества и качества поступивших запасов и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации. Такие расхождения обусловлены присвоением запасов и оформлением фиктивных актов с целью сокрытия недостач или перерасхода запасов.

При исследовании приходных документов по МПЗ используют логическую, нормативно-правовую, встречную и взаимную проверки. Для выявления фактов изменения названий или потребительских качеств поступивших МПЗ, искусственного завышения веса используют экспертную оценку приходных документов.

4. Анализ правильности списания материально-производственных запасов.

Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и др.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и т.д.).

При проведении проверки использования МПЗ на производственные и другие цели определяется законность и целесообразность расходования, использование по различным направлениям деятельности и правильность оценки при их списании. Следует также установить соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету 10 «Материалы».

Аудитору следует убедиться, не списывают ли на производство, реализацию или другие цели неоприходованные МПЗ. Если в отчетном периоде МПЗ реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснить правильность исчисления НДС.

Проверка установленных норм расхода запасов может быть проведена с помощью контрольного запуска сырья и дополнительных материалов в производство (эксперимента), процедуру которого комиссия оформляет специальным актом.

Аудиторская процедура проверки расходных документов не может ограничиваться только сопоставлением отпущенных ценностей с установленными лимитами и встречной проверкой документов, которые находятся на складах и в структурных подразделениях. Одновременно целесообразно осуществить анализ данных складского учета после отпуска МПЗ, с помощью чего можно выявить размер завышенных списаний материалов в производство за счет обсчета, обвеса, занижения при отпуске МПЗ в структурные подразделения, что способствует образованию неучтенных остатков запасов на складах с последующим их изменением.

В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41 «Товары», аудитор должен выяснить правильность оприходования товаров и расчета торговой наценки, пропорциональность ее списания по реализованным товарам, полноту исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 62, 68, 91, 99.

5. Оценка правильности отражения МПЗ в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При изучении правильности отражения МПЗ на счетах бухгалтерского учета проверяется:

— отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

— вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

— сверка данных синтетического и аналитического учета;

— правильность отражения в учете списания недостач и порчи МПЗ.

Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 15, 16 и 19, 41, 43 и забалансовых счетах 002, 003, 004.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросы аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов от дельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Рабочие документы аудитора при проверке МПЗ:

1. Реестр проверки классификационных групп МПЗ – составляется при проверке аудитором соответствия числящихся МПЗ классификационным группам.

2. Реестр проверки правильности оприходования МПЗ – отражает результаты сопоставления данных документов поставщика (счета-фактуры, налоговых накладных), перевозчиков и данные отчетов о движении материальных ценностей и других документов.

3. Реестр проверки правильности оценки МПЗ – отражает правильность использования метода оценки МПЗ в соответствии с учетной политикой организации.

4. Реестр проверки корреспонденции счетов по учету МПЗ – отражает сопоставление корреспонденции в отчете о движении материальных ценностей и других документов с корреспонденцией в инструкции по применению Плана счетов.

5. Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией – заносятся сведения о факте излишков или недостачи ТМЦ, порчи имущества или акт (при наличии, например, зерна).

6. Ведомость выявленных ошибок и нарушений за период работы материально ответственного лица – отражает выявленные расхождения составленной аудитором и материально ответственным лицом корреспонденции, вследствие чего наблюдаются грубые нарушения в отнесении сумм на счета.

На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета МПЗ нормативным актам. Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности статьи по МПЗ в бухгалтерской отчетности.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита материально-производственных запасов:

- включение МПЗ в состав имущества организации без достаточных оснований;

- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками;

- отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- списание в расход неоприходованных МПЗ (не оформленных приходными документами);

- несоблюдение принятых в учетной политике способов списания материалов на производство продукции;

- несвоевременное, неправильное составление первичной документации на расход материалов и неудовлетворительное состояние оперативного количественного учета;

- отсутствие аналитического учета движения МПЗ в бухгалтерии;

- нерегулярная сверка данных о движении МПЗ на складах и в бухгалтерии;

- неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;

- непроведение или некачественное проведение инвентаризации;

- несоответствие данных о МПЗ на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача);

- отсутствие технически обоснованных норм расхода материалов или их несоблюдение;

- неправильное ведение учета НДС по поступившим МПЗ;

- хранение на складах большого количества неиспользуемых МПЗ;

- неправильное отнесение материальных ценностей по направлениям затрат;

- необоснованное списание материальных ценностей на потери;

- неоправданно высокие нормы естественной убыли и производственных потерь;

- арифметические ошибки и др.