Пример расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет (НДСб).

За январь месяц текущего года в организации, занимающейся производственной деятельностью и оптовой торговлей, осуществлены следующие операции (ставка НДС – 18%; расчетная ставка НДС – 18/118).

1. Оприходованы и оплачены материалы:

- покупная стоимость (Д-т сч. 10, К-т сч. 60) – 500 руб.;

- НДС (Д-т сч. 19, К-т сч. 60) – 90 руб.

2. Оприходованы и оплачены товары:

- покупная стоимость (Д-т сч. 41, К-т сч. 60) – 7000 руб.;

- НДС (Д-т сч. 19, К-т сч. 60) – 1260 руб.

3. Приняты услуги сторонних организаций по производственной деятельности:

- стоимость услуг (Д-т сч. 20, К-т сч. 60) – 300 руб.;

- НДС (Д-т сч. 19, К-т сч. 60) – 54 руб.

4. Приняты оплаченные услуги сторонних организаций по торговой деятельности:

- стоимость услуг (Д-т сч. 44, К-т сч. 60) – 200 руб.;

- НДС (Д-т сч. 19, К-т сч. 60) – 36 руб.

5. Получена финансовая помощь от покупателей продукции:

(Д-т сч. 51, К-т сч. 91) – 2360 руб.

6. Получен аванс за предстоящую поставку товара в следующем отчетном периоде (Д сч. 51, К сч. 62) – 9440 руб.

7. Продана продукция (Д-т сч. 62, К-т сч. 90) – 10 620 руб., в том числе НДС – 1620 руб., в счет оплаты которой от покупателя получен его собственный вексель на сумму 11 000 руб. сроком на 90 дней.

8. Проданы товары (Д-т сч. 62, К-т сч. 90) – 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб., в счет отгрузки данной партии товаров в предыдущем отчетном периоде был получен аванс в сумме 5900 рублей и по нему был начислен НДС в сумме 900 рублей.

9. Проданы основные средства (Д-т сч. 62, К-т сч. 91) – 17 700 руб., в том числе. НДС – 2700 руб. Остаточная стоимость проданных основных средств – 4000 руб. (числится в учете без НДС).

Определим суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организации в бюджет по НДС (НДСвыч):

- предъявленному поставщиками по оприходованным материалам:

НДСвыч =90 руб.;

- предъявленному поставщиками по оприходованным товарам:

НДСвыч =1260 руб.;

- предъявленному поставщиками по оказанным услугам сторонних организаций по производственной деятельности:

НДСвыч =54 руб.;

- предъявленному поставщиками по оказанным услугам по торговой деятельности:

НДСвыч =36 руб.;

- по авансу, полученному под поставку товаров в предыдущем отчетном периоде:

НДСвыч = 900 руб.

Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (НДСнач):

- по проданной продукции (Д сч. 90, К сч. 68НДС):

НДСнач =1620 руб.;

- по процентам по полученному от покупателя векселю по отгруженной продукции (условно ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 13 %):

НДСнач =(ПРф – ПРн) × 18/118 =[(11 000 – 10 620) – (10 620× (13 / 100) × (90 / 365))] ×18/118 =( 380 – 340,42) × 18/118 = 39,58 руб.= 40 руб.

- по проданным товарам (Д сч. 90, К сч. 68 НДС):

НДСнач =1800 руб.;

- по проданным основным средствам (Д сч. 91, К сч. 68 НДС):

НДСнач =2700 руб.;

- по финансовой помощи (Д сч.91, К сч. 68 НДС):

НДСнач = 2360 × 18/118 = 360 руб.;

- по авансам полученным (Д сч. 62, К сч. 68 НДС):

НДСнач = 9440 × 18/118 =1440 руб.

Таким образом, НДСб=(1620+40+1800+2700+360+1440) –(90+1260+54+36+900) = (7960 – 2340) = 5620 руб.

Акциз – косвенный налог, включаемый в отпускную цену продукции. Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция c объемной долей этилового спирта более 9 %, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5 % от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей; прямогонный бензин), топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

Акцизами не облагаются:

· лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, а также средства, из­готавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям ле­чебных учреждений, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

· препараты ветеринарного назначения, прошедшие государствен­ную регистрацию в уполномоченном федеральном органе и внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на тер­ритории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

· парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

· отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пи­щевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке, со­ответствующие нормативной документации, утвержденной федеральным органом испол­нительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья и алкогольной продукции в РФ;

· виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло.

Плательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели.

Организации и индивидуальные предприниматели являются плательщиками акцизов в слу­чае, если они:

· производят и реализуют подакцизные товары на территории РФ;

· производят и реализуют подакцизные товары на территории РФ как предметы залога;

· передают произведенные подакцизные товары по соглашению о предоставлении от­ступного или новации;

· передают произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе;

· используют произведенные подакцизные товары при натуральной оплате труда;

· производят реализацию переданных им на основании приговоров или решений судов, конфискованных, бесхозных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

· передают подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья на территории РФ, собственнику давальческого сырья, в том числе получают указанные товары в собст­венность в счет оплаты за услуги по производству;

· производят подакцизную продукцию и используют ее для производства товаров, не облагаемых акцизами, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

· производят подакцизную продукцию и используют ее для собственных нужд;

· производят передачу на территории РФ произведенных ими подакцизных товаров в уставные капиталы организаций, в паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по дого­вору простого товарищества;

· передают на территории РФ произведенные ими подакцизные товары участникам об­ществ, товариществ (правопреемникам, наследникам) при их выходе (выбытии) из органи­заций;

· передают подакцизные товары, произведенные в рамках договора простого товарище­ства участнику договора при выделе его доли из имущества, находящегося в долевой собст­венности;

· передают произведенные подакцизные товары на переработку на давальческой осно­ве;

· ввозят подакцизные товары на таможенную территорию РФ;

· приобретают денатурированный этиловый спирт при наличии свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции. Свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции выдаются организациям, осуществляющим производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

· приобретают прямогонный бензин при наличии свидетельства на его переработку. Свидетельства выдаются организациям, производящим из прямогонного бензина продукции нефтехимии.

Налоговым периодом при исчислении акцизов является каждый календарный месяц.

Сроки уплаты акцизов по отгрузке за текущий период и сроки представления декларации – до 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза по приобретенному денатурированному спирту организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, и по прямогонному бензину, приобретенному организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, и представление деклараций производятся не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма акциза, уплачиваемая организацией в бюджет (Абюд), определяется следующим образом:

А бюд=Анач – Авыч ,

где Анач – сумма акциза, начисленная по налоговой базе за налоговый период; Авыч– сумма акциза, включаемая в состав налоговых вычетов.

В случае, если:

- Анач = Авыч, то налогоплательщик не должен платить акциз в бюджет;

- Анач > Авыч, то налогоплательщик должен уплатить разницу в бюджет;

- Анач < Авыч, то возникающая разница подлежит возмещению из бюджета.

Учет хозяйственных операций, связанных с акцизами, ведется на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет “Акцизы по оплаченным материальным ценностям” и счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по акцизам”.

Структура счета 68, субсчет “Расчеты по акцизам” имеет вид:

Структура счета 19, субсчет “Акцизы по оплаченным материальным ценностям” имеет вид: