В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком

Начиная с 2011 г. порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет производится согласно правилам, установленным Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Пособие по временной нетрудоспособности (БЛ) в случае, если страховой стаж работника превышает 6 месяцев, начисляется следующим образом:

БЛ = ДЗср × Кст × Дбол,

где ДЗср – средний дневной заработок, руб.; Кст – коэффициент страхового стажа работы; Дбол – число оплачиваемых календарных дней болезни, включая нерабочие праздничные дни.

Пособие по беременности и родам рассчитывается без учета страхового стажа работы:

БЛ = ДЗср × Дбол.

Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам исчисляются исходя из среднего дневного заработка застрахованного лица (ДЗср), рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы у другого страхователя (до 2011 г. – за 12 месяцев, предшествующих наступлению указанных событий).

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (ДЗср) определяется:

ДЗср = ЗПрп / 730,

где ЗПрп – суммы начисленного заработка за два календарных года, предшествующих году наступления указанных событий; 730 – число календарных дней за два года.

В сумму начисленного заработка включаются все выплаты, на которые начисляются взносы в ФСС РФ без всякого исключения (до 2011 г. в данную сумму включали все выплаты, на которые начисляются взносы в ФСС РФ, за вычетом ряда выплат, исключаемых из расчета; из числа календарных дней исключались дни, приходящиеся на выплаты, исключаемые из расчета).

Сумма заработка (ЗПрп), исходя из которой исчисляется средний дневной заработок, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ. В 2009 г. и 2010 г. предельная величина равна 415 000 руб., начиная с 2011 г. данная величина устанавливается Правительством РФ (в 2011 г. она равна 463 000 руб., в 2012 г. – 512 000 руб., в 2013 г. – 568 000 руб., в 2014 г. – 624 000 руб.; в 2015 г. – 670 000 руб., в 2016 г. – 718 000 руб.). В случае если назначение и выплата застрахованному лицу пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются несколькими страхователями, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.

Работодатель имеет право выплатить пособие исходя из фактической средней зарплаты работника. Сумму превышения выплаты над максимальной величиной пособия работодатель включает в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль.

По отпускам по беременности и родам, наступившим в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года (включительно), застрахованным лицам было разрешено выбирать наиболее выгодный вариант расчета пособий по беременности и родам: либо по правилам, действующим до 1 января 2011 г., либо по новым правилам. Расчет пособий по беременности и родам по прежним правилам производилось на основе заявления, поданного застрахованным лицом. При определении среднего заработка, исходя из которого исчисляются указанные пособия, в этом случае используется предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленная Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ в 2010 году.

С 2013 г. средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам (ДЗср), согласно п. 3.1 ст. 14 федерального закона № 255-ФЗ, определяется следующим образом:

ДЗср = ЗПрп / (730 – Диск),

где ЗПрп – сумма начисленного заработка за два предшествующих года; Диск - календарные дни, исключаемые из расчета.

Из расчета исключаются дни, приходящиеся на следующие периоды: