Система нормативного учета затрат (стандарт-кост).

Система стандарт-кост – это такая система учета затрат, которая направлена на регулирование прямых затрат и косвенных расходов предприятия на основе разработки норм и нормативов (стандартов) и последующим определением отклонений и принятием управленческих решений по итогам анализа этих отклонений.

Совокупность объективных факторов: концентрация производства;

совершенствование его технологии и организации; разработка теории нормирования затрат труда и материальных ресурсов, оперативное управление производством привели к созданию и распространению системы «стандарт-кост», т.е. установлению стандартной (нормативной) величины издержек и оперативного контроля их фактической величины.

Разработка стандартных затрат, стандартных смет, стандартных калькуляций продукта позволяет оперативно контролировать в ходе производства соответствие фактических затрат запланированным и оперативно устранять причины перерасхода. Возник новый метод регулирования процесса формирования себестоимости – управление по отклонениям.

Методика расчета отклонений по материалам:

1. По цене материалов: (нормативная цена за единицу материала за минусом фактической цены за единицу материалов) умноженная на фактического количества потребленных материалов.

2. По использованию материалов: (нормативное количество материалов для фактического объема производства за минусом фактически потребленного количества материалов) умноженное на нормативную цену за единицу.

3. Общее отклонение по материалам: фактический объем производства умноженный на нормативные материальные затраты на единицу продукции и минус фактические материальные затраты.

Методика расчета отклонений по труду:

1. По ставке заработной платы: (разница нормативной ставки зарплаты в час и фактической ставки зарплаты) умноженная на фактическое количество отработанных часов.

2. По производительности труда: (разница нормативного количества трудочасов для фактического производства и фактического количества отработанных трудочасов) умноженная на нормативную ставку зарплаты.

3. Совокупное отклонение по труду: фактический объем производства умноженный на нормативные затраты на единицу продукции и минус фактические затраты труда.

Формулы построены таким образом, что положительное отклонение благоприятно, а отрицательное отклонение неблагоприятно.

Таким образом, стандарт-кост – система управленческого учета, направленная на регулирование прямых издержек производства, путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

В данной системе учета затрат формируется норматив на выпускаемые изделия или иной вид продукции по трем основным направлениям: 1 – труд, 2 - материалы, 3 – накладные расходы.

Пример: расчет норматива на изделие А:

1. Материальные затраты:

- материал 1: норма расхода (НР) 4 м², нормативная цена (НЦ) 5 руб/м²,

4 м² ´ 5 руб/м² = 20 руб.

- материал 2: НР 3 м² , НЦ 6 руб/м². 3 м² ´ 6 руб/м² = 18 руб.

2. Затраты труда:

e. рабочие 1: 2 час. ´ 10 руб/ч = 20 руб.

f. рабочие 2: 1 час ´ 15 руб/ч = 15 руб.

3. Накладные расходы: 7 руб/ч ´ 4 ч. машинного времени = 28 руб.

Норматив всего 20+18+20+15+28 = 101 руб.

Рисунок 36- Система управления затратами на основе норм

При определении норм расхода материальных ресурсов, трудовых затрат используют два метода:

1 - метод анализа данных за предшествующие годы; проводится исключение неэффективных направлений использования перечисленных ресурсов и внесение изменений в соответствии с изменениями технологии производства продукции, цен на потребляемые ресурсы, качества используемых материалов и т.п. факторами.

2 – разработка норм на основе технико-технологического анализа.

Стандарты– это совокупность норм и нормативов, сгруппированных по видам вырабатываемой продукции, оказываемым услугам, выполняемым работам.

Стандарты бывают

- основные, т.е. рассчитанные на длительный промежуток времени; обеспечивают сравнимость анализируемых затрат за ряд лет или отчетных периодов.

- идеальные - минимальные нормы, как правило, соответствующие идеальному состоянию обеспечения предприятия материальными ресурсами, идеальному состоянию производственных процессов и т.д. Данные стандарты, как и предыдущие, в повседневной практике для выработки управленческих решений по оптимизации затрат на предприятии используются редко. Сферой их использования является стимулирование работников и подразделений предприятия. Идеальные стандарты разрабатываются также на достаточно длительный отрезок времени.

- текущие – разрабатываются на текущий период, учитывают реальную сложившуюся ситуацию на предприятии, значительно отличаются от вышеназванных стандартов и используются для учета и анализа затрат предприятия в текущем периоде.

Таблица 19- Нормативы издержек, используемых при производстве продукции

2. Система «директ-костинг»

В основу системы положен принцип контроля затрат в связи с колебанием объема производства или степени загрузки оборудования.

Директ-костинг–система управленческого учета, обобщающая прямые затраты по видам готовых изделий, косвенные затраты погашаются финансовыми результатами отчетного периода.

Отличительные особенности : деление затрат на постоянные и переменные (см. предыдущую лекцию); составление неполных калькуляций по видам продукции; взаимоувязь между затратами, объемами и доходами; оценка готовой продукции и незавершенного производства только по переменным затратам.

Модификациисистемы директ-костинг.

Классический директ-костинг предлагает исчисление только прямых (основных) затрат, все из которых переменные (сырье и расходы на персонал).

Система, основанная на учете переменных затрат предлагает учет прямых расходов и переменных косвенных.

Система, основанная на учете затрат в зависимости от использования производственных мощностей учитывает все переменные расходы и часть постоянных, зависящих от коэффициента использования производственных мощностей.

Общим для всех модификаций является то, что исчисляется неполная, а частичная себестоимость. По ней оценивается незавершенное производство и готовая продукция, а постоянные расходы списываются за счет прибылей и убытков.

Возникновение этой системы связано с необходимостью ускорения управляющего процесса и возможности регулирования затрат, т.е. исчисляется то, на что можно повлиять.

Маржинальный доход – это разница между ценой изделия и переменными затратами на его изготовление.

Точка безубыточности (критическая точка) показывает величину объема производства (продаж), при которой выручка от реализации полностью покрывает расходы. В ней происходит разделение зон прибыльности и убыточности.

Калькуляция себестоимости

с полным распределением затрат

переменным расходам

Рисунок 37- Системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам

Таким образом, при формировании финансовых результатов при традиционной модели учета затрат от выручки от реализации продукции вычитают производственные затраты на проданную продукцию, включая постоянные производственные расходы и затем вычитают коммерческие и административные, если это предусмотрено учетной политикой организации.

По методу директ-кост финансовый результат будет формироваться по схеме, приведенной в таблице 20.

Таблица 20– Формирование финансового результата

Преимущества системы: снижение трудоемкости учета и его упрощение. Совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных систем учета затрат. Позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе и неликвидных запасах в период уменьшения спроса на продукцию.

Учетная информация системы директ-кост используется при принятии управленческих решений: производить или покупать детали, запасные части, полуфабрикаты и др.; в планировании производственной программы, принятии решения о капитальных вложениях; определении минимальной величины заказа; принятии решения о сокращении производства продукции.