Местные налоги и сборы

Подоходный налог. Порядок его исчисления и уплаты регламентируется Законом РБ от 9 декабря 2005 г. № 78-3 «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц». Порядок применения этого закона определен «Инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц». Этот закон распространяется как на индивидуальных предпринимателей, так и на наемных работников, в нем есть специальный раздел, посвященный предпринимателям.

Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, взимается с сумм среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году.

Исчисление налога предпринимателем осуществляется один раз в квартал с нарастающим итогом с начала года. Уплата - до 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, т.е. до 22 апреля, 22 июля, 22 октября, 22 января.

Предприниматель сам исчисляет, уплачивает налоги, подает ежеквартальные отчеты и декларацию в конце года в налоговый орган по месту жительства.

Под доходом, подлежащим налогообложению, понимается разница между выручкой в денежной форме от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и др.), (В_р), доходами от внереализационных операций (Д_м) и документально подтвержденными расходами (Р_док) связанными с извлечением доходов и суммой налоговых льгот (Л):

Д_н.о = В_р – Д_в – Р_док – Л

Льготы по подоходному налогу делятся на два вида:

1) доходы, которые не подлежат налогообложению.

2) налоговые вычеты.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы:

1) доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением страховых случаев;

2) пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособий по уходу за ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из Государственного фонда содействия занятости, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов;

3) все виды пенсий;

4) все виды компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику);

5) доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока;

6) алименты, получаемые плательщиками;

7) Государственные премии РБ;

8) ежемесячные денежные выплаты плательщикам, имеющим почетные звания «народный», в размерах, определяемых Президентом РБ и (или) Советом Министров РБ;

9) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, а также работникам (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких родственников (к близким родственникам относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги);

10) стоимость путевок, за исключением оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств бюджета;

11) стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений;

12) доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства и пчеловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян;

13) доходы от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции;

14) доходы, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являющихся субъектами смежных нрав;

15) доходы, получаемые от физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ и не являющихся индивидуальными предпринимателями, в пределах 500 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода в результате дарения и (или) по договору ренты бесплатно;

16) доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода;

17) призы, полученные спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях и победителями республиканских соревнований;

18) благотворительная помощь в денежной и натуральной форме, получаемая от организаций и физических лиц инвалидами и несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), в пределах до 300 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода;

19) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государству кладов;

20) доходы, получаемые плательщиками от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налога на игорный бизнес, сбора за осуществление ремесленной деятельности, а также доходы от осуществления предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в порядке, установленном для субъектов малого предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством РБ упрощенную систему налогообложения;

21) доходы, полученные по различным государственным ценным бумагам бывшего СССР и РБ;

22) выигрыши, полученные по всем видам лотерей, в игорном бизнесе;

23) проценты, полученные по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются плательщиками для предпринимательской деятельности, а также для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества;

24) доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 30 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода;

25) денежные пособия, стоимость путевок (компенсация), выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;

26) одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством РБ на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

27) взносы, возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также возвращаемые паевые взносы при выбытии физических лиц из членов организаций граждан-застройщиков, гаражно-строительных кооперативов, в том числе и проиндексированные;

28) стоимость выдаваемой форменной (специальной) одежды;

29) доходы, получаемые от сдачи вторичного сырья;

30) заработная плата, начисленная в день республиканского субботника;

31) доходы от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах организаций;

32) компенсации, выплачиваемые физическим лицам, пострадавшим от национал-социалистских преследований в годы Великой Отечественной войны, Белорусским республиканским фондом «Взаимопонимание и примирение»;

33) другие доходы, указанные в Законе о подоходном налоге.

Доходы, не подлежащие налогообложению в пределах размеров, установленных законодательством, в части превышения таких размеров подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном Законом о подоходном налоге.

Налоговые вычеты по подоходному налогу делятся на:

· стандартные;

· социальные;

· имущественные;

· профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы по подоходному налогу индивидуальный предприниматель имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 1 базовой величины за каждый месяц налогового периода по основному месту работы;

2) в размере 2 базовых величин на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода.

Иждивенцами признаются:

• несовершеннолетние, на содержание которых но решении) суда или по распоряжению физического лица удерживаются алименты, - для родителя этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы;

• физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей, — для супруга (супруги);

• студенты и учащиеся дневной формы обучения старше 18 лет, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, — для их родителей, состоящих в зарегистрированном браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей;

• несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг 18 лет либо был объявлен полностью дееспособным, студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающим среднее, первое высшее или среднее специальное образование, окончили обучение, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до конца месяца, в котором наступила смерть ребенка или иждивенца.

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям установленный настоящим подпунктом стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Предоставление стандартного налогового вычета в таком размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак;

3) в размере 10 базовых величин за каждый месяц налогового периода — следующим категориям плательщиков:

• физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на ЧАЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на ЧАЭС;

• физическим лицам, принимавшим в 1986- 1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы;

• Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

• участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г, «О ветеранах»;

• • инвалидам 1 и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до 18 лет.

Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 10 базовых величин за каждый месяц налогового периода.

Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты. Перечень документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты, определяется Министерством по налогам и сборам РБ.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты плательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации (расчета) и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

Социальный_ налоговый вычет. При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования РБ при получении первого высшего или среднего специального образования.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком, состоящим в зарегистрированном браке, за обучение супруга (супруги), плательщиком-родителем — за обучение своих детей, плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) — за обучение своих подопечных в учреждениях образования РБ при получении ими первого высшего или среднего специального образования.

Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче плательщиком следующих документов:

• справки учреждения образования РБ, подтверждающей, что плательщик или его супруг (супруга, его дети, его подопечные) являются учащимися или студентами данного учреждения образования и получают первое высшее или среднее специальное образование;

• копии договора, заключенного с учреждением образования РБ, об оказании образовательных услуг на платной основе;

• документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг.

Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы плательщик, находящийся на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) расходы на новое строительство либо приобретение на территории РБ индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных в банках РБ и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории РБ индивидуального жилого дома или квартиры. При новом строительстве индивидуального жилого дома или квартиры фактически произведенные плательщиками расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах полной проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры;

2) расход по приобретению и (или) отчуждению возмездно отчуждаемого имущества, за исключением реализации ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги. Состав указанных расходов, порядок их исключения из подлежащих налогообложению доходов и порядок документального подтверждения определяются Министерством по налогам и сборам РБ.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории плательщиков:

1) индивидуальные предприниматели и приравненные к ним для целей налогообложения лица (частные нотариусы) — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, плательщики имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

2) плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов;

3) плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.

Состав указанных расходов для профессиональных вычетов, порядок их исключения из подлежащих налогообложению доходов и порядок документального подтверждения определяются Министерством по налогам и сборам РБ по согласованию с Министерством финансов РБ. Сумма таких расходов определяется плательщиком самостоятельно.

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов плательщики, указанные в настоящем подпункте, имеют право на профессиональный налоговый вычет в размерах, приведенных в таблице 6.

Таблица 6 – Нормативы расходов для профессиональных вычетов при расчете суммы подоходного налога

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах нормативов, установленных настоящей статьей.

Налог на добавленную стоимость (НДС).

Объектом налогообложения признаются:

1. обороты по реализации объектов на территории РБ, включая:

· обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд,

· обороты по реализации объектов, реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;

· обороты по обмену объектами;

· обороты по безвозмездной передаче объектов, за исключением следующих случаев безвозмездной передачи.

2. обороты по реализации объектов за пределы РБ.

Оборот - общая сумма выручки от реализации объектов, полученная в денежной, натуральной и иной формах.

Акцизы. Индивидуальные предприниматели являются плательщиками акцизов, если производят подакцизные товары, ввозят их на таможенную территорию РБ и (или) реализуют ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары.

Экологический налог (налог на пользование природными ресурсами). Индивидуальные предприниматели согласно Закону РБ «О налоге за пользование природными ресурсами (экологический налог)» от 23 декабря 1991 г. № 1335-ХП являются плательщиками экологического налога. Исключение составляют предприниматели, которые платят единый налог.

Экологическим налогом облагаются:

· объемы используемых (изымаемых, добываемых) из природной среды ресурсов;

· объемы переработанных нефти и нефтепродуктов;

· объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.

Кроме этого индивидуальные предприниматели уплачивают платежи за хранение и размещение отходов. Они не относятся к налоговым.

Земельный налог. Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, арендаторов и собственников земли, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Размер платы за землю зависит от качества и местопложения земельного участка.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади.

Плата за землю взимается ежегодно.

Объект налогообложения — земельный участок. Порядок взимания и уплата налога на землю регламентированы Законом РБ «О платежах за землю» от 18 декабря 1991 г. № 1314-ХЛ.

Налог на недвижимость. В соответствии с Законом РБ «О налоге на недвижимость» от 23 декабря 1991 г. № 1337-ХН. объектом налогообложения является стоимость принадлежащих физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, зданий и строений.

Ставка налога на недвижимость — 0,1 % для физических лиц и предпринимателей.

Местные налоги и сборы индивидуальные предприниматели уплачивают и соответствии с законом «О бюджете РБ». Эти налоги рассматриваются ежегодно. Налоговые ставки и льготы, объекты, плательщиков, порядок исчисления самостоятельно определяют местные Советы депутатов.

Индивидуальные предприниматели платят обязательные платежи в государственный фонд страхования (Белгосстрах).