Информирование руководства о результатах аудита

Федеральный стандарт аудита № 22 «Сообщение информа­ции, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, .полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству (руководящим работникам) ау­дируемого лица и представителям собственника этого лица.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одно­временно важными для руководства и представителей соб­ственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые при­влекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

Аудитор должен сообщать информацию руководству и пред­ставителям собственника аудируемого лица. Руководством ау­дируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление фи­нансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер). Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или осво­бождать от должности представителей высшего руководства.

В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведе­нии аудита) могут также:

а) указываться форма, в которой будет сообщаться инфор­мация;

б) определяться надлежащие получатели информации;

в) определяться конкретные вопросы аудита, представля­ющие интерес для управления аудируемым лицом, в отноше­нии сообщения информации о которых была достигнута до­говоренность.

Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудиру­емым лицом, надлежащим получателям такой информации. Как правило, такая информация отражает:

а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объ­ему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

б) выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказыва­ют или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

в) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществлен­ные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать не­прерывно вести свою деятельность;

е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

ж) предполагаемые модификации аудиторского заключе­ния;

з) другие вопросы, заслуживающие внимания предста­вителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся поря­дочности руководства аудируемого лица, а также случаи не­добросовестных действий руководства);

и) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг (письмео проведении аудита).

Информация должна сообщаться своевременно, в устной шли письменной форме (в зависимости от предварительных договоренностей). Аудитор обязан выполнять требования за­конодательства РФ и Кодекса этики аудиторов России в от­решении конфиденциальности информации, полученной по Результатам аудита. В некоторых случаях потенциальные конфликты между этическими и правовыми обязательствами аудитора в отношении конфиденциальности и требованиями по представлению информации могут носить сложный характер.

Аудиторское заключение

Согласно Федеральному стандарту аудита № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответ­ствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бух­галтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. В стандарте определены все основные элементы аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), советудиректоров и т.п. и должно содержать перечень прове­ренной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе, и оно должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предостав­ляет достаточные основания для выражения мнения о до­стоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение должно быть подписано руково­дителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим провер­ку), с указанием номера и срока действия его квалификаци­онного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены пе­чатью. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законода­тельства РФ относительно подготовки такой отчетности.

Стандарт предусматривает два основных вида заключения: безоговорочно положительное и модифицированное.

Безоговорочно положительное мнение должно быть вы­ражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достовер­ное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях фи­нансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты фи­нансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

а) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но опи­сываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложив­шейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бух­галтерской) отчетности;

б) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести:

— к мнению с оговоркой. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию... и перечисление причин или ошибок»;

— отказу от выражения мнения, который имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько су­щественно и глубоко, что аудитор не может получить доста­точные доказательства и, следовательно, не в состоянии вы­разить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— отрицательному мнению, которое следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с ру­ководством настолько существенно для финансовой (бух­галтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблужде­ние или неполный характер финансовой (бухгалтерской) от­четности. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоя­тельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной де­ятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. вклю­чительно».

Рисунок 8.1 - Виды аудиторских заключений

В качестве примера приведем образец аудиторского заклю­чения с выражением безоговорочно положительного мнения:

Пример

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Адресат.

Аудитор.

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «ХХХ».

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационно­го свидетельства.

Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставив­шего аудиторской организации лицензию на осуществление ау­диторской деятельности, срок действия.

Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество «YYY».

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационно­го свидетельства.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финан­совой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «YYY». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отно­шениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бух­галтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Законом об аудиторской деятельности;

- Федеральными стандартами аудита;

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятель­ности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирова­ние деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы по­лучить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтер­ская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих число­вые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и рас­крытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятель­ности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, по­лученных руководством аудируемого лица, а также оценку пред­ставления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгал­терской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтер­ского учета законодательству РФ.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и ре­зультаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготов­ки финансовой (бухгалтерской) отчетности).

«XX» месяц 20(ХХ) г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).

Руководитель аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия).

Печать аудитора.