Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности

Аудитору следует принимать во внимание влияние на бух­галтерскую отчетность и аудиторское заключение событий после отчетной даты как благоприятных, так и неблагопри­ятных.

События, произошедшие до даты аудиторского заключения. Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения до­статочных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в бухгал­терскую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Эти процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые могут быть применимы к кон­кретным операциям, происходящим после окончания отчет­ного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении сальдо счетов на конец периода, например, оценка ^правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кре­диторам.

События, произошедшие после даты аудиторского заключе­ния. В течение периода, начинающегося с даты аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность, несет руководство субъекта.

Если после даты аудиторского заключения аудитору ста­новится известно о факте, который может оказать существен­ное влияние на бухгалтерскую отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в бухгалтерскую от­четность, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятель­ствах.

Если руководство вносит изменения в бухгалтерскую от­четность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и представить руководству новое аудиторское заключение по измененной бухгалтерской отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть да­тировано не ранее, чем датой подписания или утверждения измененной бухгалтерской отчетности.

Если руководство не вносит изменений в бухгалтерскую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представле­но субъекту, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудиторское заключение выдано субъекту, аудито­ру необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство субъектом, о том, что субъект не должен представлять бухгалтерскую отчетность и аудиторское заклю­чение по ней третьим лицам. Если впоследствии бухгалтер­ская отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нуж­но предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Пред­принятые меры будут зависеть от юридических прав и обязан­ностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

События, обнаруженные после выпуска бухгалтерской от­четности. После выпуска бухгалтерской отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления лю­бых запросов относительно этой бухгалтерской отчетности.

Если после выпуска бухгалтерской отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы мо­дифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рас­смотреть вопрос о необходимости пересмотра бухгалтерской отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

Если руководство пересматривает бухгалтерскую отчет­ность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить действия, предпринятые руководством по информированию о сложив­шейся ситуации всех, кто получил ранее представленную бух­галтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и представить новое заключение по пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Новое аудиторское заключение должно включать абзац, привлекающий внимание к вопросу, касающийся примеча­ния к бухгалтерской отчетности, в котором более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее, чем датой утверждения пересмотренной бухгалтерской отчет­ности.

Если руководство не предпринимает необходимых мер, чтобы проинформировать всех, кто получил ранее представ­ленную бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение, о сложившейся ситуации и не пересматривает бухгалтерскую отчетность, в то время как аудитор считает ее пересмотр не­обходимым, аудитору следует уведомить лиц, несущих ответ­ственность за общее руководство субъектом, о том, что ауди­тор предпримет меры, необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предприня­тые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

Необходимость в пересмотре бухгалтерской отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возник­нуть, если приближается дата выпуска бухгалтерской отчет­ности за следующий период, при условии, что в новой отчет­ности информация будет надлежащем образом раскрыта.

Решение об эмиссии ценных бумаг. В случаях проведения эмиссии ценных бумаг аудитор должен принять во внимание законодательные и связанные с ними требования, предъявля­емые к аудитору законодательством, в котором имеет место размещение ценных бумаг. Например, от аудитора может по­требоваться проведение дополнительных аудиторских проце­дур, охватывающих период до даты составления окончатель­ного документа по эмиссии ценных бумаг.