Схема бухгалтерских записей у импортера с участием посредника

После выполнения поручения комитента комиссионер составляет отчет и начисляет комиссионное вознаграждение.

Практические задания к главе 5

Задание 5.2.

Сформулировать операции, составить корреспонденцию счетов по учету прямых импортных поставок и произвести пересчет курсовых разниц на отчетные даты и даты совершения операций. Укажите первичные документы по каждой операции.

Организация приобрела 4 комплекта импортного оборудования для производственной деятельности, базисное условие поставки CIF.

Договорная стоимость товара 160 000 евро. Право собственности переходит в момент приемки — передачи товара покупателю в порту назначения.

Учетной политикой предусмотрено, что оборудование отражается в учете по фактической стоимости приобретения. При покупке импортного оборудования произведены следующие расходы:

— страхование груза в пути 15 000 евро;

— хранение на таможенном складе 140 000 руб.

— доставка до складов автомобильным транспортом 90 000 руб., НДС 16200 руб.

— ввозная таможенная пошлина 8% от таможенной стоимости;

— НДС 18% от налогооблагаемой базы;

— таможенный сбор 1% от таможенной стоимости в рублях и 0,5% в валюте платежа.

При выполнении контракта в соответствии с первичными документами установлены следующие даты совершения операций:

24 августа произведена приемка-передача товара в порту назначения, страхование и погрузка на автотранспорт.

27 августа партия товара поступила на таможню и оформлена таможенная декларация.

29 августа оплачены таможенные платежи и товар выпущен для свободного обращения на территории России.

1 сентября товар поступил на склад и оприходован по фактической стоимости приобретения (определить полную внешнеторговую стоимость каждого комплекта оборудования).

2 сентября поручено банку приобрести необходимое количество валюты для оплаты счетов поставщика и страхователя по коммерческому курсу 28.20 руб./ $. Комиссионные банку 1% от суммы сделки в рублях.

3 сентября валюта зачислена на текущий валютный счет.

6 сентября перечислено иностранному поставщику и страховой компании в погашение задолженности.

7 сентября 1 комплект оборудования передан в монтаж. Работы ведутся подрядным способом. В соответствии с договором подряда стоимость работ составила 70 000 руб., НДС 12 600 руб.

10 октября приемочная комиссия произвела осмотр и приняла решение о вводе оборудования в эксплуатацию (первоначальную стоимость определить)

Задание 5.3.

Сформулировать операции, составить корреспонденцию счетов по учету импортных поставок через посредника и произвести пересчет курсовых разниц на отчетные даты и даты совершения операций. Укажите первичные документы по каждой операции.

Российский импортер заключил договор поручения с российским посредником, в соответствии с которым посредник должен приобрести партию медикаментов для перепродажи. В соответствии с условиями договора таможенный контроль возложен на агента с возмещением всех затрат сверх комиссионного вознаграждения на основании предоставленного и документально подтвержденного отчета.

2 сентября перечислено с расчетного счета банку на приобретение валюты для оплаты импортных товаров в размере 100 000$. Комиссионное вознаграждение банку 1% от сделки в иностранной валюте.

4 сентября валюта зачислена на текущий валютный счет

5 сентября перечислено посреднику для оплаты импортных товаров 80 000 $.

22 сентября товар получен от посредника по контрактной стоимости 80 000 $.

30 сентября посредником предоставлен отчет о расходах по приобретению товара. На основании отчета приняты следующие расходы, произведенные посредником при исполнении сделки:

— ввозные таможенные пошлины 5% от таможенной стоимости;

— НДС 10% от налогооблагаемой базы;

— таможенные сборы 1% от таможенной стоимости;

— расходы по транспортировке товара по территории России 250000 руб., НДС 45 000 руб.

Сумма комиссионного вознаграждения посреднику составила 10% от контрактной стоимости в рублях по курсу ЦБ РФ на дату продажи.

5 октября оплачены с расчетного счета посреднику комиссионное вознаграждение.

Задание 5.4.

Сформулировать операции, составить корреспонденцию счетов по учету прямых импортных поставок и произвести пересчет курсовых разниц на отчетные даты и даты совершения операций. Укажите первичные документы по каждой операции.

Учетной политикой предусмотрено, что накладные расходы по импорту собираются на отдельном субсчете к счету 41 «Товары».

В учете товары отражаются по фактической стоимости приобретения (полной внешнеторговой стоимости).

3 мая: акцептован счет (инвойс) иностранного поставщика за отгруженный импортный товар на сумму 50 000$

4 мая товар застрахован от риска порчи и гибели в пути. Страховой тариф 3 000$.

6 мая: в соответствии с базисом поставки приняты к оплате счета в валюте за транспортировку товара в размере 2 500$.

10 мая импортный товар получен на таможне. В соответствии с таможенной декларацией начислены таможенные платежи: таможенная пошлина — 10% от таможенной стоимости товара, акциз — 20%, таможенные сборы в рублях — 0,1%, в валюте — 0,05%, НДС — 18% (сделать необходимые расчеты).

12 мая перечислены таможенные платежи в рублях и в иностранной валюте

17 мая приняты к оплате расходы в рублях по транспортировке импортного товара по территории РФ в размере 16 000 руб.

25 мая импортный товар поступил на склад предприятия и оприходован по полной внешнеторговой стоимости.

3 июня поручено банку приобрести необходимое количество валюты для оплаты счетов поставщика и страхователя по коммерческому курсу 28.55 руб./ $. Комиссионные банку 1% от суммы сделки в рублях.

4 июня приобретенная иностранная валюта зачислена на текущий валютный счет

7 июня оплачены счета иностранного поставщика и страховой компании с валютного счета.

Задание 5.5.

Сформулировать операции, составить корреспонденцию счетов по учету прямых импортных поставок и произвести пересчет курсовых разниц на отчетные даты и даты совершения операций. Укажите первичные документы по каждой операции.

Организация приобрела импортные запасные части для автомобилей, которые используются в производственной деятельности, базисное условие поставки FOB. Договорная стоимость товара 15 000 Евро. Право собственности переходит в момент приемки — передачи товара покупателю в порту отправления.

Учетной политикой предусмотрено, что материально-производственные запасы отражаются в учете по учетным ценам. При покупке импортных запасных частей произведены следующие расходы:

— фрахт судна — 1700 евро;

— страхование груза в пути 1 000 евро;

— хранение на таможенном складе 12 000 руб.

— доставка до складов автомобильным транспортом 15 000 руб., НДС 2700 руб.

— ввозная таможенная пошлина 10% от таможенной стоимости;

— НДС 18% от налогооблагаемой базы;

— таможенный сбор 1% от таможенной стоимости в рублях и 0,5% в валюте платежа.

При выполнении контракта в соответствии с первичными документами установлены следующие даты совершения операций:

15 августа произведена приемка-передача товара в порту отправления, страхование и погрузка на борт судна.

23 августа партия товара поступила на таможню и оформлена таможенная декларация

25 августа оплачены таможенные платежи

29 августа товар выпущен для свободного обращения на территории России и погружен в автофургоны для доставки на склад предприятия.

1 сентября товар поступил на склад и оприходован по учетной стоимости 750 000 руб. списаны отклонения фактической стоимости приобретения (полной внешнеторговой стоимости) от учетной стоимости.

5 сентября поручено банку приобрести необходимое количество валюты для оплаты счетов поставщика и страхователя по коммерческому курсу 28.20 руб./ $. Комиссионные банку 1% от суммы сделки в рублях.

6 сентября валюта зачислена на текущий валютный счет

7 сентября перечислено иностранному поставщику и страховой компании в погашение задолженности.

Задание 5.6.

ООО «Пирамида» импортировало консервированный апель­синовый сок. Право собственности на сок перешло к российской организации 1 апреля 2009 года. Таможенная стоимость товара -10 000 долларов США. На этот вид товара установлена ставка таможенной пошлины в размере 5 процентов. Курс доллара на да­ту начисления и уплаты таможенных платежей (1 апреля 2009 го­да) составлял 31 руб/USD. В бухгалтерском учете ООО «Пирамида» сделать следующие записи.

Задание 5.7.

ООО «Крокус» приобрело у иностранного поставщика партию бытовых кондиционеров. Стоимость товаров по контракту соста­вила 40 000 долларов США. Право собственности на товар перешло к ООО «Крокус» 27 апреля 2008 года. В этот же день российская организация передала иностранному поставщику простой вексель. Вексель был погашен 27 мая 2008 года. Номинальная стоимость вексе­ля составляет 40 000 долларов США. За время обращения векселя по нему начисляются проценты в размере 12 процен­тов годовых.

Курс Банка России составлял:

27 апреля 2008 года - 31,10py6/USD;

30 апреля 2008 года -31,10 руб/USD;

27 мая 2008 года - 30,72руб/USD.

В бухгалтерском учете ООО «Крокус» сделаны такие проводки.

Задание 5.8.

Согласно условиям договора комитент ЗАО «Покупатель» перечислил комиссионеру ООО «Посредник» 4 440 000руб. для по­купки иностранной валюты. 26 мая 2008 года комитент представил в банк поручение на покупку валюты в размере 100 230 евро и перечислил для этой цели 3 700 000 руб. Кроме того, часть рублевых средств, в разме­ре 20 процентов от суммы, потраченной на приобретение иност­ранной валюты, была помещена в депозит. Банк приобрел валюту по курсу 36,50 руб/EUR. Остаток неиспользованных средств был возвращен на счет ООО «По­средник». 27 мая 2003 года валюта была зачислена на транзитный счет 000 «Посредник». В этот же день комиссионер
перечислил зарубежному партнеру предоплату в размере 100 про­центов стоимости товаров. Вознаграждение банка за приобретение валюты составило 10 000руб., а за перевод валюты за границу - 30 евро.

Официальный курс евро, установленный Банком России, со­ставлял:

на 26 мая 2008 года - 36 руб/EUR;

на 27 мая 2008 года - 36,30 руб/EUR.

В бухгалтерском учете ООО «Посредник» сделать следующие проводки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Активное использование внешнеэкономического фактора способствует преодолению негативных процессов в экономике и дальнейшему развитию рыночных отношений. Внешние связи всегда являлись составной частью хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. Развитие и углубление внешнеэкономической деятельности для сельскохозяйственных предприятий означает новые возможности использования преимуществ международной производственной кооперации, увеличения степени экономической свободы в выборе наиболее эффективных путей для решения важных хозяйственно-финансовых задач, а также привлечения инвестиционных ресурсов и трансфертных технологий. Изменение масштабов, характера и форм внешнеэкономической деятельности предъявляет повышенные требования к организации бухгалтерского учета и аудита, являющихся важнейшими элементами управления внешнеэкономической деятельности в сельском хозяйстве.

Проблемы совершенствования бухгалтерского учета и аудита внешнеэкономической деятельности предприятий всегда находились в центре внимания ученых-экономистов. В экономической литературе детально разработана система организации учета экспортно-импортных операций для государственных внешнеэкономических организаций. Вместе с тем сложившаяся система бухгалтерского учета и аудита не в полной мере соответствует современным требованиям из-за недостаточности разработки вопросов учета и аудита принимая во внимание специфику деятельности сельскохозяйственных предприятий в сфере внешнеэкономических связей.

В современных условиях необходима разработка информационных и организационных аспектов учета экономических субъектов различных организационно-правовых форм и видов собственности, требуется дальнейшее развитие законодательной и создание организационно-методической базы по учету и аудиту внешнеэкономической деятельности в организациях сельского хозяйства.

В нашем учебном пособии мы постарались решить некоторые актуальные задачи, а в частности: раскрыть сущность, содержание учета внешнеэкономической деятельности; уточнить классификацию внешнеэкономических операций, выявить механизм участия субъектов внешнеэкономической деятельности в их проведении; определить тенденции развития внешнеэкономической деятельности предприятий сельского хозяйства, определить роль и задачи бухгалтерского учета и аудита в сфере внешнеэкономической деятельности, а также изучить и выявить особенности информационного обеспечения управления внешнеэкономической деятельностью предприятий и фирм различных отраслей.

Практические задания, приведенные в пособии помогут студентам и магистрам закрепить полученные теоретические знания и навыки.

Основная литература:

1. Астахов, В. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Ростов-на-Дону: Издательский центр «Март», 2002. С. 831.

2. Бариленко, В.И. Волторнист, О.В. Плотникова, В.В. Плотникова, Л.К. Плотников, В.С. «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности» Издательство Инфра-М, 2009, 458 стр.

3. Бархатов, А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003. С. 302.

4. Боброва Е.А. Лытнева Н.А. Федорова Т.В. «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности коммерческих предприятий» изд-во Форум, 2009, 320 стр.

5. Ганеев К. Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. М.: Бухгалтерский учет, 2003. С. 143.

6. Демина И.Д. Овсийчук М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности организаций, КноРус, 2009. С. 147.

7. Ионова А.Ф. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности. Издательство: Велби, 2009. С. 283.

8. Кулинина Г. В., Шалашова Н. Т., Юшкова С. Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций. М.: «Бухгалтерский учет», 2007. С. 271.

9. Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности. М: Издательство: КноРус, 2009. С. 233.

10. Овсийчук М. Ф. Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности. М.: ИПЦ «Буквица», 1997. С.

11. Подольский В. И. Аудит. М.: Юнити, 2003. С. 583.