Состав и учет накладных расходов по импорту

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в фактическую стоимость активов, помимо суммы, уплачиваемой поставщикам в соответствии с контрактом, могут быть включены все затраты, связанные с их приобретением и доставкой, например:

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением ценностей;

— таможенные пошлины, таможенные сборы, невозмещаемые налоги и иные аналогичные платежи, связанные с покупкой;

— затраты по заготовке и доставке ценностей, включая расходы по страхованию;

— прочие затраты, непосредственно связанные с заготовкой и доставкой активов (например, вознаграждение банку за покупку валюты, плата за ведение паспорта импортной сделки и т. д.).

Аналитический учет накладных расходов по импорту должен давать информации по каждой партии импортных товаров, на которую оформлен паспорт импортной сделки.

Внешнеторговая себестоимость импортного товара складывается из его контрактной (покупной) стоимости, таможенных платежей, транспортных и иных расходов по закупке и доставке.

Синтетический учет накладных расходов ведется на отдельных субсчетах к счетам учета материальных ценностей. Учетной политикой может быть предусмотрено два варианта учета приобретенных материальных ценностей:

А) по фактической стоимости (без счетов 15, 16);

Б) по учетной стоимости (с использование счетов 15, 16).

В первом случае все дополнительные затраты, составляющие внешнеторговую себестоимость импортного товара, вначале относят на специальные предназначенные для этого субсчета, которые вводятся в рабочий план счетов. Это могут быть аналитические позиции к счетам учета материальных ценностей (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары»). Например, к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыт субсчет «Формирование импортной стоимости приобретенных основных средств» и т. п.

Только после отражения на этих счетах всех затрат импортный товар приходуется на соответствующие счета бухгалтерского учета (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.).

Во втором случае затраты по приобретению импортного товара учитывают на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», выделив для этого специальный субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров». В этом случае товар приходуется на счета учета материальных ценностей (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары») по учетной стоимости, установленной приказом руководителя. Отклонения учетной стоимости (кредитовый оборот счета 15) от фактической стоимости приобретения (дебетовый оборот счета 15) будут списаны на счет 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Тот или иной метод учета должен быть закреплен в учетной политике импортера.

Накладные (транспортно-заготовительные) расходы по импортным операциям производятся как в рублях, так и в иностранной валюте. Признание накладных расходов производится на основании первичных документов (акцептованных счетов с актами выполненных работ, квитанций, накладных и т. п.) на дату их фактического потребления. Пересчет стоимости указанных расходов в рублипроизводится по курсу ЦБ РФ на дату, указанную в документах.

Накладные расходы, которые по базисным условиям поставки не включаются в контрактную стоимость товара, оплачиваются импортером отдельно и не включаются в стоимость импортных товаров.

Основанием для оплаты расходов сторонних лиц является письменное распоряжение руководителя в соответствии с условиями договора поручения или письма-извещения. В учете при этом отражается перевод долга на лицо, за которое произведен платеж, для последующего их возмещения:

Дт 76 Кт 52, 51 — оплачены расходы по просьбе другой организации;

Дт 60 Кт 76 — отражен перевод долга;

Дт 51, 52 — Кт 60 — возмещены должником расходы, оплаченные по его просьбе.

Торговые организации могут отражать накладные расходы по импорту на счете 44 «Расходы на продажу». К счету 44 могут быть открыты следующие субсчета:

— «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте»;

— «Накладные расходы по импорту в рублях» и др.

Впоследствии все затраты, связанные с приобретением импортного товара и учтенные на счетах 41-3, 44-6, 44-7, либо списываются на счет 41-1 «Товары на складе», образуя внешнеторговую стоимость товаров, либо распределяются и в доле, относящейся к реализованным товарам, списываются на себестоимость продаж в дебет счета 90 «Продажи». Способ распределения и порядок списания транспортных расходов в торговых организациях должен быть оговорен учетной политикой.

Помимо контрактной стоимости и накладных расходов, обусловленных базисными условиями поставки, импортер ведет расчеты по таможенным платежам, к которым относят акцизы, НДС, таможенную пошлину и таможенный сбор.

Основанием для признания данных платежей является таможенная декларация. Суммы платежей устанавливаются обычно в процентах от таможенной стоимости импортных товаров.

При проведении внешнеэкономических операций необходимо различать понятие контрактной и таможенной стоимости товара. Контрактная стоимость является основной для расчета за экспортируемый или импортируемый товар и зафиксирована в контракте, а таможенная стоимость служит базой для определения экспортных или импортных таможенных пошлин, НДС, акцизов.

Поэтому величины контрактной и таможенной стоимостей товара различны.

Таможенная стоимость товара включает контрактную стоимость товара плюс накладные расходы в иностранной валюте, произведенные за пределами территории России. Пересчет в рубли происходит по курсу ЦБ РФ на дату таможенного оформления.

Таможенная пошлина, таможенный сбор включаются в стоимость импортных товаров. Акцизы и НДС будут входить в стоимость товаров, если являются не возмещаемыми налогами (например, предприятие не является плательщиком акцизов или НДС).

Пример 10

Организация приобрела импортные товары для перепродажи по прямому контракту, базисное условие поставки FOB (за счет поставщика производятся упаковка товара, доставка в порт и погрузка на судно; за счет покупателя — фрахт судна, страхование груза и доставка до складов). Договорная стоимость товара 10 000 евро. Право собственности переходит в момент приемки — передачи товара покупателю в порту отправления (см. предыдущий пример).

Учетной политикой предусмотрено, что накладные расходы по импорту собираются на отдельном субсчете к счету 41 «Товары». При покупке импортных товаров произведены следующие расходы:

— фрахт судна — 2000 евро;

— страхование груза в пути 1 000 евро;

— хранение на таможенном складе 120 000 руб.

— доставка до складов автомобильным транспортом 30 000 руб.

— ввозная таможенная пошлина 10% от таможенной стоимости;

— таможенный сбор 1% от таможенной стоимости в рублях и 0,5% в валюте платежа.