Льготы, связанные с осуществлением НИОКР

Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ под НИОКР понимаются самостоятельные или с привлечением сторонних организаций разработки по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции.

В соответствии с п. 3 ст. 262 ПК РФ отчисления размером до 1,5% дохода (валовой выручки) налогоплательщика могут признаваться как расходы на НИОКР, если они идут на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном законодательством.

Говоря о расходах на НИОКР, следует также отметить, что с 2012 г. Федеральным законом от 7 июня 2011 г. № 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"" (далее — Закон № 132-ФЗ) введен новый порядок учета расходов на выполнение НИОКР. Во-первых, детализированы расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ). Во-вторых, закреплен единый порядок учета расходов на НИОКР для как давших, так и нс давших положительный результат работ. Отменено ограничение по списанию расходов на НИОКР, нс давших положительного результата.

В настоящее время расходы на НИОКР включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов равномерно в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные их этапы), при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 262 НК РФ). С 2012 г. все затраты на НИОКР будут учитываться единовременно при завершении работ (отдельных этапов), а не растягиваться на год, как предусмотрено действующими нормами.

С 2012 г., согласно новому п. 7 ст. 262, некоторые виды расходов на НИОКР организации смогут признавать с применением повышающего коэффициента 1,5 (т.е. в расходы будет включаться сумма в полтора раза большая, чем фактические затраты). Перечень НИОКР, по которым будет применяться новое правило, утвержден постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988.

Кроме того, опубликованным Законом № 132-ФЗ вводится новая норма, касающаяся возможности для налогоплательщика формировать резервный фонд под будущие проекты, связанные с работами по НИОКР. Порядок формирования фонда закреплен в новой ст. 267.2 НК РФ. Создание фонда — добровольное. Резервный фонд на НИОКР создается в соответствии с утвержденной на предприятии программой проведения НИОКР. При этом фонд формируется отдельно для каждого проекта (программы). Срок, на который создается фонд, должен соответствовать сроку осуществления запланированной программы, но не может превышать двух лет. Суммарный объем отчислений в резервный фонд не может превышать запланированной сметы на проведение работ. В смету нельзя включать отчисления в различные фонды поддержки науки.