Методы учета затрат и калькулирования в машиностроении

В машиностроении могут изменятся все методы учета затрат и калькулирования: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный, «стандарт-кост», «директ-костинг».

Однако в силу исторических причин в России в машиностроении в основном применяют нормативный и позаказный методы. Наиболее перспективным в машиностроении считается нормативный метод.

В машиностроении применяются общие принципы нормативного метода. Вместе с тем технологические и организационные особеннос­ти отрасли вносят свои изменения. Так, объектами калькулирования в машиностроении могут быть:

1)изделия - в производствах, изготовляющих одно или несколько изделий, отличающихся друг от друга деталями, из которых они состо­ят. Например, машины, подшипники, узлы и т. п.;

2)части изделия (узлы, агрегаты) - в производствах, изготовляющих крупные изделия в течение длительного времени. Например, турбины, морские суда, самолеты и т. п.;

3)детали или узлы - в производствах, изготавливающих запас­ные части;

4)группы однородных изделии - в массовых производствах;

5)заказ в производствах, выполняющих один вид работы или комплекс работ для одного заказчика.

По данным объектам составляют нормативные калькуляции, базой которых являются нормы и нормативы трудовых, материальных и на­кладных расходов. Действующие нормы разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узла, детали, продукции и условиях достаточного уровня технологии и организации производства и управления.

В машиностроении применяются:

1)индивидуальные нормы, т. е. расход нормируемого вида сы­рья и материалов на производство единицы продукции (деталь, узел, изделие);

2)групповые, т. е. средневзвешенные величины затрат на планиру­емые объемы производства одноименных видов продукции;

3)специализированные нормы, т. е. расход на производство едини­цы продукции конкретных видов сырья и материалов в ассортименте, т. е. по маркам, профилям, составу и т. д.;

4)сводные, т е. расход однородных видов сырья и материалов на изготовление изделия или номенклатурной группы изделий, по кото­рым ведется расчет потребности.

Для калькулирования в машиностроении используются следующие основные группы норм затрат на производство:

1) нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии на техно­логические цели. При этом в нормах расхода материалов определя­тся несколько показателей: чистый вес изделия (вес готового изделия в сборе), припуск на обработку, коэффициент использования материалов и др. Топливо и энергия на технологические цели нормиру­ем на единицу продукции по видам технологического процесса: тонну годных отливок в литературных цехах, или 1 тонну штамповок в кузнечных цехах, или машинокомплект в обрабатывающих цехах;

2) нормы затрат труда на единицу продукции и соответствующие им расценки;

3) нормы расходов на обслуживание производства и управле­ния, которые устанавливаются в денежном выражении на единицу изделия.

Основанием для составления нормативных калькуляций служат:

1) конструкторские спецификации на комплектацию изделий;

2) маршрутные ведомости изготовления деталей и узлов;

3) спецификация подетальных норм расхода материалов;

4) технологические карты изготовления деталей и узлов с коопера­ционными нормами трудовых затрат;

5) внутризаводские номенклатуры - ценники на предметы труда;

6) ведомости нормативных ставок расходов на обслуживание про­изводства и управление.

В машиностроении нормативные калькуляции составляются по принципу «от частного к общему», т. е. последовательно исчисляется нормативная калькуляция на деталь, затем узел, а по итогам - на изде­лие. Эти калькуляции используются:

1) для исчисления фактической себестоимости изделий;

2) оценки окончательного брака;

3) оценки незавершенного производства;

4) исчисления показателей цеховой себестоимости и др.

На основе нормативных калькуляций на изделие ежемесячно опре­деляется нормативная себестоимость фактического выпуска продук­ции. Для этого умножают нормозатраты по каждой статье на фактиче­ский выпуск изделий. Затем, складывая результаты по стадиям и издели­ям, определяют нормативную себестоимость фактического выпуска продукции.

Формы нормативных калькуляций разрабатываются по отраслям. Например.

Нормативные калькуляции должны пересчитываться из-за измене­ния норм, поэтому в машиностроении ведется учет изменений норм. Каждое изменение норм оформляется первичным документом - изве­щением об изменении норм. Извещения оформляют:

1) при изменении норм материалов - технологический отдел;

2) при изменении времени и расценок - отдел труда и заработной платы.

5) по изменениям топлива и энергии - главный энергетик;

4) по ценам - экономический отдел и т. д.

В извещениях указываются прежняя и новая норма, результат и изменения нормы и точная дата введения новой нормы. Все изме­нения норм вводятся в производство только после их внесения к нормативно-техническую документацию. В нормативные калькуля­ции изменения вносятся только со следующего месяца после получения извещений.

Важным элементом нормативного метода является учет отклонений норм, т. е. определение экономии или перерасхода. Все отклонения делятся на документированные, т. е. выявленные с помощью документов или расчетов, и недокументированные, которые определяются разницей между суммой отклонений и документированными отклонениями. Наличие недокументированных отклонений свидетельствует о наличии недостатков в организации управления.

Для учета отклонений от норм разрабатывают номенклатуру причин и виновником отклонений от норм, способы их выявления, а также формы обобщения в учете. В машиностроении большая доля отклонений возникает по материальным затратам. Причинами их могут быть:

1) в механосборочных цехах – по несоответствию оборудования, инструментов, приспособлений, изготовления деталей из отходов и т.п.;

2) в кузнечных цехах – по причине нарушения режима изготовления поковок и некачественного литья и т.д.

Отклонения также могут быть за счет ошибок при раскрое, изменений температуры, давления, недостатков в конструкции и т.д.

Способами выявления отклонений могут быть:

1) оформление сигнальных требований;

2) учет раскроя по партиям;

3) предварительный расчет по фактической рецептуре;

4) последующие расчеты с использованием данных инвентаризации.

Отклонения по заработной плате в машиностроении возникают:

1) из-за оплаты дополнительных операций, не предусмотренных технологией;

2) из-за доплат, связанных с отсутствием нормальных условий работы (брак, простои, работа сверхурочно и др.)

Для целей калькулирования составляют ведомость (отчет) отклонений по труду и заработной плате:

По комплексным статьям отклонения определяют путем сопостав­ления смет по этим статьям и фактических затрат.

Сводный учет затрат ведется в ведомостях, представляющих собой оборотные ведомости аналитического учета себестоимости в натураль­ных и стоимостных измерителях по каждой группе изделий. Основны­ми регистрами для ее заполнения служат: отчеты об использовании ма­териалов в производстве, ведомости распределения заработной платы, сводные ведомости изменений норм, ведомости снятия остатков неза­вершенного производства, ведомости учета потерь от брака и др.

Многие машиностроительные заводы выпускают продукцию мел­кими сериями. При этом нередко виды этой продукции представляют собой новую и часто дорогостоящую технику: машины, станки, турби­ны, суда, самолеты и др. Изготовление отдельных изделий и неболь­ших серий, как правило, связано с конкретным заказчиком, с которым заключается договор, где оговаривается и стоимость выполнения зака­за. Поэтому нужно так организовать учет затрат и калькулирование се­бестоимости, чтобы затраты производства правильно распределялись по видам продукции и по заказам. В этом случае применяется позаказный метод.

Однако внутри рассматриваемого типа производства в отдельных предприятиях нет единообразия в применении этого метода.

Его особенности определяются:

1) соотношением унифицированных и оригинальных деталей и узлов;

2) их применяемостью в отдельных заказах;

3) уникальностью самих изделий;

4) продолжительностью производственного цикла;

5) специфичностью и разнообразием выполненных работ и т. д.

Наиболее типичные варианты позаказного метода обусловлены:

1) незначительной применяемостью деталей и узлов в инструмен­тальных цехах, а также в производстве экспериментальных изделий и опытных образцов для освоения новой техники;

2) калькулированием типичных представителей, головных образ­цов в определенных видах машин, станков и высоким уровнем приме­няемости деталей и узлов с выделением учета затрат на унифицирован­ные комплекты деталей в самостоятельные заказы;

3) определением себестоимости капитальных, текущих ремонтов однородных объектов основных фондов;

4) определением себестоимости разовых заказов по услугам и ра­ботам для сторонних организаций;

5) калькулированием себестоимости отдельных технологических узлов, агрегатов, законченных конструкций при изготовлении крупных единичных изделий наряду с калькулированием себестоимости всего изделия в целом.

Объектом учета при позаказном методе является отдельный заказ, который формируется на основании договора с покупателем об изго­товлении и поставке определенной продукции с определением стоимо­сти заказа, порядке отгрузки и расчетов.

Открытие заказа оформляется специальным извещением, выписы­ваемым экономической службой, с присвоением заказу шифра. Этот шифр указывается во всех первичных документах по затратам (матери­альным, трудовым и финансовым) по определенному заказу. Бухгалте­рия для учета затрат по заказу открывает карточку или ведомость. За­крывается заказ по мере его выполнения.

Количество открытых заказов зависит от объема работ, освоенной номенклатуры изделий и технических возможностей производства. За­казы, как правило, закрываются равномерно по месяцам в течение года в соответствии с планируемым объемом выпуска продукции.

Особенности мелкосерийного и индивидуального производства в машиностроении, разные сроки изготовления и начала исполнения заказов требуют запуска в обработку деталей партиями. При этом вели­чина партий по наименованиям деталей рассчитывается в зависимости от их количества на заказ, а также с учетом возможного брака, наладки и переналадки оборудования и т. д.

В этом случае не всегда удается до начала производства заказа точ­но определить его нормативную себестоимость, и для контроля за се­бестоимостью за основу берут сметную (расчетную) себестоимость, что затрудняет текущий контроль за уровнем затрат. Объектом кальку­лирования себестоимости является каждый заказ вне зависимости от количества изделий, в него входящих. Себестоимость единицы изделий в заказе рассчитывают путем деления себестоимости на количество из­делий в данном заказе. При изготовлении единичных изделий длительного производства в качестве объекта учета затрат может выступать заказ на отдельные уз­лы, агрегаты, конструкции, ограниченные месячной программой или большим сроком. При этом периодичность калькулирования себестои­мости и контроль за затратами будут более оперативными. Объектом калькулирования будут как отдельные узлы, агрегаты, конструкции, так и изделие после его изготовления.

Позаказный метод применяется и при освоении новых видов про­дукции. Объектом учета затрат здесь являются издержки по заказам, а объектом калькулирования - отдельные образцы вновь создаваемой продукции. Фактическая себестоимость данной продукции калькули­руется по мере окончательного ее основания и перехода на серийный выпуск.

На предприятиях машиностроения, выпускающих однородные станки, открывается постоянный действующий в течение года заказ, ко­торый является объектом учета затрат. Все фактические затраты на производство станков относятся на открытый заказ.

Позаказный метод применяется также при исчислении себестои­мости выполненных капитальных и текущих ремонтов основных фон­дов: для учета затрат, связанных с оказанием услуг сторонним органи­зациям. Объектом учета здесь служит вид ремонта (вид услуг).

Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестои­мости продукции отдельных заказов ведется в целом по предприятию без подразделения прямых затрат по цехам, по типовой номенклатуре статей затрат. Все затраты ежемесячно отражаются в картах и ведомос­тях учета затрат по заказам. Прямые затраты учитываются по первич­ным документам по каждому заказу. Комплексные расходы по обслужи­ванию и управлению учитываются по цехам, а общезаводские расхо­ды - по предприятию в целом. По окончании месяца данные расходы распределяются между законченными и незаконченными заказами пропорционально избранной базе.

По законченным заказам составляется калькуляция фактической себестоимости.