Объекты калькулирования себестоимости продукции

Между учетом затрат и калькулированием фактичес­кой себестоимости продукции существует тесная взаимо­связь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной сто­роны, в том, что основанием для исчисления себестоимос­ти продукции являются данные бухгалтерского учета зат­рат на производство, с другой стороны, учет затрат орга­низуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

Калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, преследующих своей целью локализацию затрат, учтенных по статьям калькуляции, которые относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, и исчисления себестоимости единицы продукции.

При всех различиях в методике и технике учета зат­рат и калькулирования себестоимости продукции в целом они базируются, с экономической точки зрения, на после­довательной реализации принципа "затраты — выпуск — результат". Оба процесса направлены на решение задач уп­равления себестоимостью — определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ре­сурсов, изыскание резервов их экономии. Их взаимосвязь также проявляется в том, что выбор объектов учета затрат осуществляется в увязке с выбором объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги.

На практике нередко объекты учета затрат и кальку­лирования между собой совпадают. В этом случае для ис­числения себестоимости единицы продукта общая сумма затрат по объекту учета делится на количество изготов­ленных изделий. В случае же их несовпадения для опреде­ления себестоимости единицы объекта калькуляции затра­ты по объектам учета суммируются и полученный резуль­тат делится на количество изготовленной продукции. В этом случае объекты учета затрат являются частью (долей) объек­та калькулирования.

Важным вопросом при исчислении себестоимости про­дукции является правильное установление калькуляцион­ной единицы.

Калькуляционная единица — это измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенностей изго­товления продукции, обширности номенклатуры, применя­емых единиц измерения, действующего стандарта и техни­ческих условий на вырабатываемые изделия.

На практике действуют следующие группы калькуля­ционных единиц:

1) условные единицы — спирт 100%-й крепости, мине­ральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;

2) натуральные единицы — штуки, килограммы, тон­ны, литры, кубические метры, погонные метры, киловатт-часы и др.;

3)условно-натуральные единицы — 100 условных ба­нок консервов, 100 условных пар обуви определенного вида и др.;

4) эксплуатационные единицы — мощность, производи­тельность и др.;

5)единицы работ — одна тонна перевезенного груза, сто метров дорожного покрытия и др.;

6)единицы времени — машино-день, машино-час, нор­ма-час и др.

На предприятиях для калькулирования себестоимости из всего комплекса калькуляционных единиц предпочтение отдается одному измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции (работ). Если для определенного вида продукции используются два измерителя (например, тонны и квадратные метры, штуки и единицы мощности), то для калькулирования себестоимости применяют основной изме­ритель.

Калькуляционные единицы устанавливаются отрасле­выми инструкциями. Для хлебопекарных предприятий каль­куляционной единицей является один центнер, для пивова­ренных предприятий — один декалитр (дал) и т. д.

5.3. Способы калькулирования себестоимости продукции (работ/ услуг)

Процесс калькулирования себестоимости состоит из двух частей:

1)определение себестоимости всего выпуска отдельных видов изделий;

2)исчисление себестоимости единицы продукции.

При этом наиболее сложным и трудоемким является разграниче­ние затрат по объектам калькуляции. Существуют следующие способы калькулирования:

1) способ прямого расчета;

2)способ исключения затрат на побочную продукцию;

3)способ пропорционального распределения затрат;

4)способ суммирования затрат;

5)нормативный способ;

6)комбинированный способ.

Способ прямого расчета предполагает деление всех затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество вы­пущенных изделий. Это самый простой и достоверный способ, но его использование возможно, если вести учет затрат производства по каж­дому виду изделий в отдельности.

Способ исключения затрат на побочную продукцию в основ­ном используется в химической, нефтеперерабатывающей, пищевой и других отраслях. Суть его в том, что получаемые в основном произ­водстве продукты подразделяются на основные и побочные. Чтобы оп­ределить себестоимость основной продукции, на себестоимость побоч­ных продуктов калькуляция не составляется, а из общей суммы затрат основного производства исключается стоимость побочной продукции по заранее установленным ценам.

Пример

На предприятии произведено основного продукта 140т и побочного 8 т. Затраты производства составили 3 040 000 руб., а цена побочного продукта 875 руб. за 1 т. Следовательно, стои­мость побочного продукта составит 7000 руб. (875 х 8), а себе­стоимость основного продукта: 3 040 000 руб. - 7000 руб. = = 3 033 000 руб. Стоимость одной тонны основного продукта будет равна 21 664 руб. 29 коп.

Способ пропорционального распределения затрат наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда одновремен­но получают несколько видов продукции в одном технологическом цикле. Сущность способа заключается в том, что затраты производства распределяются на отдельные виды продукции пропорционально эко­номически обоснованной базе. Выбор показателя зависит от специфи­ки производства и особенностей получаемой продукции.

Пример

В процессе производства выпущено из одного вида сырья три вида продукции (А, Б, В). При этом затраты на выпуск про­дукции составили 586 000 руб. В качестве базы распределения затрат по видам продукции на предприятии используется про­центное содержание сырья в каждом из изготовленных продук­тов. В продукте А его содержание составило 20%, в продукте Б -30%, в продукте В - 50%. Следовательно, затраты на выпуск продукта А составили 117200руб. (586000руб. х 0,2); продукта Б - 175800 руб. (586000 руб. х 0,3); продукта В -293 000 руб.*(586 000 руб. х 0,5). Затем исходя из количества продуктов определяется себестоимость единицы.

Способ суммирования затрат является основным в добываю­щей промышленности, энергетике при учете затрат по процессам и производственным участкам или цехам, а в машиностроении - при учете затрат по частям изделий или узлам. Фактическая себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования затрат по про­цессам технологического цикла и деления полученных сумм на факти­ческое количество выпущенной продукции.

Пример

При производстве 500 т продукта затраты на материалы в технологическом цикле «А» составили 25 838 руб., оплата труда составила 57 325 руб., накладные расходы - 8935 руб. Следо­вательно, затраты цикла «А» составят 92 098 руб. (25 838 руб. + 4- 57 325 руб. + 8935 руб.). Себестоимость единицы продукта будет равна 5438 руб. за 1 тонну (271 900 руб. / 500 т).

Нормативный способ применяется в производствах, где учет организован по нормативному методу. Он является его составной частью. Себестоимость единицы продукции определяется на осно­вании ее нормативной себестоимости и отклонений от норм и из­менений норм.

Комбинированный способ представляет собой сочетание нескольких уже рассмотренных способов. Он применяется, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Так, в нефтеперерабатывающей промышленности способом исключения затрат определяют себестоимость основных видов продукции в целом, а затем, использую способ пропорционального распределения затрат, определяется себестоимость каждого вида продукции. Себестоимость единицы продукции определяется способом прямого расчета.

Виды калькуляций

В системе управления себестоимостью продукции на предприятиях применяются различные виды калькуляций себестоимости продукции. По времени составления они подразделяются на предварительные и последующие. К предварительным относятся: прогнозная, проектная, пла­новая, сметная нормативная калькуляции, составляе­мые до процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. К последующим относится факти­ческая калькуляция, составленная после изготовления продукции.

Прогнозная калькуляция составляется на основе про­гнозных норм и нормативов для характеристики предполагаемых затрат на выпуск продукции (работ, услуг) в не­скольких вариантах. Наилучший из них .служит основой для составления проектных, плановых, сметных и норматив­ных калькуляций.

Проектная калькуляция предназначается для экономи­ческого обоснования нового строительства, расширения и реконструкции действующих предприятий, производств и цехов, модернизации оборудования, выпуска новых видов изделий, разработки новых технологических процессов, внедрения изобретений и рационализаторских предложе­ний. Она составляется исходя из сравнительно узкого круга данных для расчета себестоимости продукции: произво­дительность оборудования, выпуск продукции, удельные ; нормы расхода материальных ресурсов, прогнозные цены, | сметная стоимость основных фондов, проектируемая чис­ленность работающих. Этими условиями определяется но­менклатура элементов себестоимости и способы их исчис­ления.

Плановая калькуляция составляется на основе прогноз­ных, допустимых прогрессивных норм и экономических нор­мативов на год и по кварталам и представляет собой зада­ние предприятию и его подразделениям по предельной ве­личине затрат на производство соответствующих видов продукции, работ и услуг.

Сметнаякалькуляция является разновидностью пла­новой калькуляции. Она составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке. Сметная калькуляция ис­пользуется для установления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовление продукции.

Нормативнаякалькуляция — это расчет себестоимос­ти на основе действующих на начало месяца норм и норма­тивов затрат. В отличие от плановой нормативная кальку­ляция выражает уровень себестоимости на момент ее со­ставления. Она использует нормы и нормативы затрат, от­ражающие достигнутый уровень техники, технологии, орга­низации производства и труда.

Нормативная калькуляция используется для управле­ния, контроля и анализа производственных процессов, ис­числения фактической себестоимости продукции, выявле­ния отклонений от действующих норм затрат, причин, ви­новников и мест их возникновения, оценки эффективности внедренных организационно-технических мероприятий.

Фактическая калькуляция — это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляцион­ным статьям расходов, предусмотренных планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Фактическая калькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля за уровнем себестоимости продукции, позволяет, оценить прогрессивность прогнозных и действу­ющих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов, а также является важней­шим источником информации для планирования и экономи­ческого анализа.