Сущность, основные принципы и задачи калькулирования

Калькулированиепредставляет собой комплексную систему эко­номических расчетов затрат производства на выпуск продукции и себе­стоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). Оно является частью про­изводственного учета, охватывающего все стадии подго­товки и получения информации о процессе производства и реализации продукции.

Целью калькулирования себестоимости отдельных видов продукции является формирование информации о величине затрат на всех стадиях изготовления этой продукции для определения выгод­ности производства, контроля за затратами и изыскания резервов эко­номии ресурсов предприятия.

Главными задачами калькулирования являются:

1)достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции;

2)определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на нее;

3)контроль за выполнением плановых заданий по себестоимости;

4)оценка эффективности работы центров ответственности;

5)обеспечение информацией для анализа резервов снижения себе­стоимости.

6)контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат и др.

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимо­сти существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляет­ся в том, что основанием для исчисления себестоимости являются дан­ные учета затрат, а, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования. Таким образом, с экономической точки зрения учет затрат и калькулирования себесто­имости можно рассматривать как стадии единого процесса исчисления затрат, направленного на решение задач управления себестоимостью.

Основными этапами калькулирования являются:

1) группировка первичных затрат по калькуляционным статьям за­трат и объектам учета затрат;

2) определение себестоимости вспомогательного производства и включение ее в затраты основного производства;

3) распределение косвенных затрат между отдельными объектами учета затрат;

4) определение себестоимости окончательного брака;

6) оценка возвратных отходов; оценка незавершенного производства;

7) распределение затрат между товарным выпуском и незавершен­ным производством;

8)расчет себестоимости каждого объекта калькулирования.

9) исчисление себестоимости единицы продукции.

Калькулирование себестоимости продукции на практике означает составление калькуляций или исчисление показателей плановой, смет­ной, нормативной и фактической себестоимости, что необходимо для анализа поведения затрат.

Калькуляция - это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Калькуляция как результат калькулирования выявляет себестои­мость единицы продукции или выполненной работы по номенклатуре расходов по местам их возникновения или по предприятию в целом.

Калькуляция:

1) определяет затраты труда, приходящегося на единицу продукции данного вида;

2) выявляет внутрипроизводственные резервы снижения себестои­мости;

3) позволяет контролировать целесообразность затрат предприятия;

4) дает возможность производить соизмерение этих затрат с ре­зультатами работы предприятия.

Наиболее часто составляют следующие виды калькуляций:

1) плановые калькуляции;

2) сметные калькуляции;

3) нормативные калькуляции;

4) фактические калькуляции.

Плановаякалькуляция представляет собой задание по себестои­мости отдельных изделий, работ, услуг. Она определяется путем пря­мого расчета затрат по отдельным статьям на основе норм затрат. Плановая калькуляция должна разрабатываться в точном соответст­вии с утвержденными по конкретной продукции техническими усло­виями, с установленным технологическим процессом. Плановые каль­куляции должны быть взаимосвязаны со сметой. Она составляется на год с разбивкой по кварталам на все виды продукции, выпускаемые предприятием.

Сметная калькуляция носит предварительный характер и состав­ляется на новые виды продукции для расчета отпускной цены. Методи­ка составления аналогична калькуляции плановой себестоимости.

Нормативные калькуляции отражают уровень затрат на единицу продукции, который зависит от действующих норм использования средств производства и рабочего времени. Нормативные калькуляции используются для определения нормативной себестоимости продук­ции и нормативных затрат по отдельным калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения уровня норм в целом по предприятию и по цехам, составления плана по себестоимости, а также для калькулирования фактической себестоимости.

Фактическаякалькуляция представляет собой расчет фактичес­кой себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, ус­луг) основных и вспомогательных цехов предприятия в разрезе каль­куляционных статей. Эти калькуляции содержат необходимую ин­формацию для изучения динамики и структуры себестоимости про­дукции, анализа причин отклонений от нормативной или плановой себестоимости и используется для контроля за снижением себестои­мости продукции.

При составлении калькуляций себестоимости важное значение имеет правильный выбор объекта калькулирования. Вопрос об объекте калькулирования нельзя ре­шать одинаково для предприятия в целом и отдельных его подразделе­ний. Для всего предприятия объектом калькулирования может быть от­дельный полуфабрикат или вид работ. На некоторых предприятиях объектом калькулирования является продукт отдельной стадии (пере­дела) производства определенного продукта.

Для правильного калькулирования важное значение имеет обосно­ванный выбор определенной калькуляционной единицы, которая пред­ставляет собой единицу измерения калькуляционного объекта. Этот выбор зависит от особенностей технологии и организации производ­ства, применяемых единиц измерения объема выпускаемой продукции, а также технических условий. На практике применяют следующие груп­пы калькуляционных единиц:

1) натуральные - шт., т, кг, м³, л и др.;

2)условно-натуральные - 100 пар обуви определенного вида; 1 т литья определенного вида, 100 условных банок консервов;

3)условные (приведенные) - спирт 100%-ной крепости, сода каус­тическая с 92%-ным содержанием едкого натра;

4)стоимостные - затраты на 1 руб. товарной продукции;

5)единицы работ - 1 т перевезенного груза;

6)единицы времени - машино-день, машино-час, нормочас;

7)эксплуатационные, характеризующие мощность, параметры продукции, производительность.

Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости используется один измеритель, который рассматрива­ется как основной. Обычно он совпадает с единицей измерения объема продукции.

Методика учета затрат и калькулирования себестоимости зависит от технологии производств, их организации, особенностей выпускае­мой продукции. Поэтому предприятие должно выбрать для себя опре­деленный метод. Основными методами учета затрат и калькулирования являются:

1) позаказный;

2) попередельный;

3) попроцессный;

4) нормативный.

Позаказный метод учета затрат применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах, а также в ремонтных, инструменталь­ных и других вспомогательных производствах. Объектом учета затрат здесь выступает отдельный заказ, открываемый на одно изделие или се­рию изделий. Прямые затраты относят непосредственно на заказ, а ко­свенные после предварительного обобщения по местам их возникнове­ния и экономическому содержанию распределяют пропорционально принятой базе по разным заказам.

В практике производственного учета применяется несколько вари­антов позаказного метода. Чаще всего полная себестоимость заказа в целом определяется по его окончании. При этом в мелкосерийном производстве не калькулируется себестоимость каждого изделия, входящего в заказ. В производствах крупных единичных изделий с дли­тельным технологическим циклом для сокращения калькуляционного периода определяют себестоимость отдельных технологических и монтажных частей изделия с установленной комплектацией. На ремонтных работах калькулируют выполненные объемы, выраженные в условных единицах ремонтной сложности.

Попередельный метод преобладает в производствах с последо­вательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с ком­плексным использованием сырья, где производственный процесс ха­рактеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства. Он пре­обладает в черной и цветной металлургии, в химической и текстильной промышленности, в производстве стройматериалов и т. д.

Особенность попередельного метода заключается в том, что затра­ты обобщаются по переделам, а это позволяет калькулировать себесто­имость продуктов Каждого передела, которые выступают в качестве по­луфабрикатов в последующих переделах. При этом часть полуфабрика­тов может быть реализована на сторону. В химической промышленно­сти при переработке нефти и газа из данного вида полуфабриката вы­рабатывается разнородная продукция в зависимости от специализации последующих переделов. Это требует обособленного калькулирования промежуточных продуктов. Поэтому в затратах, последующих после первого передела, для учета расхода полуфабрикатов используется ста­тья затрат «Полуфабрикаты собственного производства».

Попередельный метод имеет несколько вариантов. Так, в производ­ствах азотной, соляной и других кислот калькулируют даже в рамках одного передела продукцию отдельных аппаратных процессов.

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих от­раслях промышленности и энергетики, которые характеризуются кратким технологическим циклом, отсутствием незавершенного производства (или его размеры незначительны), ограниченной номенклатурой выпуска продуктов с единой единицей измерения и калькулирования. При этом статьи калькуляции в основном однородны и немногочисленны.

Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу (фазе), по цехам и участкам (службам) и иным центрам возникновения затрат как систему контро­ля за затратами и за себестоимостью продукта. Объект учета затрат (вид продукции) совпадает с объектом калькулирования. Такое построение учета обеспечивает калькулирование единицы продукции, полученной в разных технологических процессах. Например, на тепловых электростанциях производится несколько видов продукции (электрическая и тепловая энергия), а поэтому затраты на производство группируют по процессам таким образом, чтобы получить себестоимость каждого ви­да. Общие расходы по процессу (стоимость топлива вместе с расхода­ми по его доставке, подготовке, механической подаче и др.), относящи­еся к разным видам продукции, распределяющиеся к разным видам продукции, распределяют между ними пропорционально принятой ба­зе (обычно по расходу условного топлива).

Нормативный метод является также и основной частью системы управления и контроля за формированием затрат и себестоимости. Он связан с системой норм и нормативов, представляющих допустимую величину расхода сырья, материалов, топлива, энергии и других затрат для изготовления единицы продукции установленного качества при данных условиях производства. Нормы затрат определяются конструк­циями изделий, деталей и узлов, видами сырья и материалов, расходуе­мых на их изготовление, технологическими процессами, организацией производства и т. д.

В основу нормативного метода учета затрат на производство поло­жены следующие принципы:

1) предварительное составление калькуляции нормативной себес­тоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

2) ведение в течение месяца учета изменений в действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности меро­приятий, послуживших причиной изменения норм;

3) учет фактических затрат в течение месяца по нормам и по откло­нениям от норм;

4) установление и анализ причин, а также условий появления от­клонений от норм по местам их возникновения;

5)определение фактической себестоимости выпущенной продук­ции как суммы нормативной себестоимости и стоимости в результате отклонений от норм и изменений норм по формуле:

Сф = Сн ± Он ± Ин, где

Сф - себестоимость фактическая;

Сн - себестоимость нормативная;

Он - отклонения от норм;

Ин - изменения норм.

Следует учитывать, что разнообразие технологических типов про­мышленных производств требует индивидуального подхода к органи­зации нормативного метода. В то же время его прямая связь с нормами делает элементы нормативного метода универсальными и приемлемы­ми для применения во многих отраслях экономики.

В настоящее время небольшие предприятия широко используют обез­личенный (котловой) метод, при котором все затраты по всему производ­ству собирают на счете 20 «Основное производство» в течение месяца.

С помощью инвентаризации определяют остатки незавершенного производства. Затем определяют себестоимость товарной продукции за месяц с помощью расчета:

Сф = Нн + 3 - Нк, где:

Сф - себестоимость фактическая;

Нн - незавершенное производство на начало месяца;

3 - затраты на производство за месяц;

Нк - незавершенное производство на конец месяца.