Синтетический и аналитический учет материалов

Синтетический учет материалов на производственных предприятиях ведется на счете 10 "Материалы" в разрезе субсчетов.

В соответствии с "Планом счетов бухгалтерского уче­та" синтетический учет материалов на счете 10 "Материа­лы" разрешается вести двумя способами:

по фактической себестоимости;

по учетным ценам.

При первом способе на счете 10 "Материалы" отража­ются все расходы по их приобретению и заготовлению.

При втором способе дополнительно используют счета: 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "От­клонение в стоимости материальных ценностей".

Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учет­ной политике.

Традиционным и более упрощенным является учет ма­териалов по фактической себестоимости. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 "Материалы" и кредитуют счета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на стоимость материальных ценностей, поступивших от поставщиков;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми" - на стоимость услуг, оплачиваемых транс­портным организациям;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на сто­имость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;

23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного про­изводства;

20 "Основное производство" — на стоимость полу­ченных из производства возвратных отходов и др.

При ведении синтетического учета материалов по фак­тической себестоимости в рамках счета 10 "Материалы" целесообразно открыть два аналитических счета.

1. Материалы по учетным ценам;

2. Транспортно-заготовительные расходы или отклоне­ния в стоимости материалов.

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учете отра­жается записью:

Дебет счета 10 "Материалы", аналитичес­кий счет "Производственный цех";

Кредит счета 10 "Материа­лы", аналитический счет "Центральный склад".

Производственный расход сырья и материалов в бух­галтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве,

23 "Вспомогательные производства" — на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных произ­водствах;

25 "Общепроизводственные расходы" — на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

26 "Общехозяйственные расходы" — на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды;

28 "Брак в производстве" — на стоимость материа­лов, израсходованных на исправление бракованной продук­ции и др.

В течение месяца списание сырья и материалов произ­водится по учетным ценам. В конце месяца определяют раз­ницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают с кредита счета 10 "Материалы" на те же счета затрат, на которые были списа­ны материалы по учетным ценам. При этом если факти­ческая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу - способом "красное сторно".

При способе учета материалов по учетным ценам на их фактическую себестоимость на основе поступивших расчет­ных документов поставщиков и других организаций дебету­ется счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредитуются счета: 60 "Расчеты с поставщиками и подряд­чиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад производственного предпри­ятия — до или после получения расчетных документов по­ставщиков и других организаций.

На учетную стоимость оприходованных материалов в бухгалтерском учете дебетуется счет 10 "Материалы" и кредитуется счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Отклонения списываются:

1. Дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей

Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если фактическая себестоимость сырья и материалов выше учетной цены;

2. Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", если фактическая себестоимость сырья и материалов ниже учетной цены.

Учтенные в течение месяца на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" разницы между фактической себе­стоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списываются на счета зат­рат пропорционально стоимости израсходованных матери­алов по учетным ценам. В случае превышения фактичес­кой себестоимости материалов над стоимостью их по учет­ным ценам в бухгалтерском учете дебетуют счета по учету затрат и кредитуют счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В противном случае в бухгалтерском учете делается сторни­ровочная запись.

В бухгалтерии производственного предприятия, наря­ду с синтетическим учетом материалов, ве­дется аналитический учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др.

Сортовой способ учета материалов предусматривает ведение учета в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов.

На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии от­крывают карточки аналитического учета, в которых на ос­новании первичных документов записывают операции по­ступления и расхода материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итого­вым данным всех карточек по каждому складу и в целом по предприятию составляют сортовые количественно-суммо­вые оборотные ведомости аналитического учета и сверя­ют их с оборотами и остатками синтетического счета 10 "Материалы" и данными карточек складского учета.

Партионный способ учета материалов в основном при­меняют на предприятиях пищевой промышленности по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль сроков хранения и использования. Этот спо­соб предусматривает составление по каждой партии по­ступивших материалов партионной карты. В ней, в отли­чие от складской партионной книги, указывается стоимость материала. Записи в партионной карте ведутся линейно-позиционным способом. В конце месяца партион­ные карты сверяются с регистрами складского учета и обоб­щают в оборотной ведомости. Итоги оборотной ведомости сопоставля­ют с данными синтетического учета.

Оперативно-бухгалтерский способ учета материалов предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, принимая отчеты от ма­териально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отра­жения их данных в регистрах складского учета. В бухгал­терии натурально-стоимостной учет не ведут, а применя­ют суммовой учет движения материалов.

В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материа­лов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведо­мость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет такси­ровку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ставкам каждой учетной группы материалов и в целом по складу.