Сущность и виды учета

Расширенное воспроизводство материальных благ требует разумного регулирования, основанного на системе управления.

Система управления имеет следующие уровни:

- макроэкономический,

- территориальный,

- отраслевой,

- локальный (микроэкономический) – отдельные юридические лица.

Функции управления:

1. Учет – сбор и обработка информации об объекте управления.

2. Анализ – изучение и сравнение полученных результатов.

3. Планирование и регулирование – принятие новых управленческих решений.

Учет хозяйственный – это система наблюдения, количественного измерения и качественной оценки объектов управления с целью контроля за ними и активного на них воздействия.

Следовательно, учет выполняет 2 основные функции:

1. Информационная.

2. Контрольная.

Практически под учетом подразумевается:

1. Выбор объекта управления.

2. Измерение объекта управления.

3. Регистрация данных измерения и их группировка.

Учетные измерители.

Для количественной характеристики в учете применяется 4 группы учетных измерителей:

1. Натуральные измерители – используются для количественной характеристики меры счета, веса и служат для учета однородных объектов.

2. Трудовые – используются для учета затрат труда. К ним относятся единицы времени (мин, час).

3. Условные – используются для характеристики сложных явлений (кВт*ч – энергия).

4. Денежные – измерение в рублях и копейках.

Виды хозяйственного учета.

1. Оперативно-технический учет – применяется для контроля и управления хозяйственными процессами непосредственно в ходе их свершения (оперативно полученная информация). Полученные при этом данные фиксируются в самых различных формах и передаются по назначению. Здесь в основном используются натуральные, условные и трудовые измерители.

2. Статистический учет – применяется для обобщения и изучения социально-экономических явлений на первом, втором и третьем уровне управления. Здесь применяются различные показатели.

3. Бухгалтерский учет – представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Задачи:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении.

2. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов.

3. Соответствие деятельности требованиям нормативных документов.

Пользователи бухгалтерской информации.

Цель и направление бухучета определяется интересами пользователей информации.

1. Внутренние пользователи – администрация (управленческий персонал), руководители служб и подразделений.

На основании бухгалтерской информации управленческий персонал определяет потребность в финансовых и материальных ресурсах, оценивает правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала.

1. Внешние пользователи.

С прямым финансовым интересом – собственники (акционеры, учредители, кредитные организации, поставщики и покупатели, арендодатели, рабочие и служащие (персонал организации).

С косвенным финансовым интересом – правительственные органы, налоговые службы, страховые компании.

Без финансового интереса – аудиторские фирмы, консультанты по финансам и налоговым вопросам, юристы, оценщики, органы статистики.

Направления бухучета.

1. Финансовый учет

1) Определение авансированного (вложенного) и заемного капитала.

2) Определение финансовых результатов деятельности и их использование.

3) Разработка учетной и балансовой политики.

4) Составление финансовой отчетности.

Данная информация открыта для соответствующих пользователей и не является коммерческой тайной.

2. Управленческий учет – предназначен только для внутренних пользователей и представляет собой коммерческую тайну. При этом формируется информация о составе затрат, о себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по местам возникновения затрат и т.д.

3. Налоговый учет – сбор и обработка информации с целью исчисления налога на прибыль.

Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета.

Главная задача бухучета – формирование достоверной и своевременной информации о состоянии и динамике экономики хозяйствующего субъекта. Следовательно, предметом бухучета является производственно-хозяйственная деятельность предприятия.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия – это стоимостной кругооборот хозяйственных средств в процессе расширенного воспроизводства и их состояний на определенную дату.

Слагаемыми предмета бухучета являются объекты бухучета – это конкретные единицы хозяйственных средств в стоимостном выражении, а также хозяйственные процессы.

Состав объектов бухучета:

1. Имущество (хозяйственные средства)

А) хозяйственные средства по виду и размещению (активы) – это ресурсы предприятия (здания, оборудование, оборотные средства…).

Б) источники формирования хозяйственных средств (капитал и обязательства) – определяют отношения собственности организации и являются специфической экономической категорией.

2. Хозяйственные операции – это отдельные хозяйственные факты, события, вызывающие изменения в объеме, размещении и использовании средств, имеющее денежное выражение и документальное подтверждение.

3. Хозяйственные процессы – это совокупность однородных по экономическому содержанию целенаправленных хозяйственных операций. Выделяют следующие хозяйственные процессы – снабжение, производство, реализация. Все хозяйственные процессы взаимосвязаны между собой и непрерывны во времени.

Классификация объектов бухучета.

Схема 1

Схема 1.1.

Схема 1.2.

Схема 1.3.

Схема 1.4.

Основные средства – средства, используемые в производстве и управлении более 12 месяцев и способные приносить предприятию экономические выгоды (здания, сооружения, оборудование). Особенность основных средств – они переносят свою стоимость на вновь созданный продукт по частям по мере физического износа (амортизация).

Нематериальные активы – активы, не имеющие материально-вещественной структуры (неосязаемы), используемые в течение срока более 12 месяцев в производстве и управлении и способные приносить экономические выгоды в будущем (объекты интеллектуальной собственности, исключительное право пользования, патенты на базы данные, промышленные образцы, товарные знаки и т.д.).

Вложения – это различные виды ценностей организации, вкладываемые в объекты предпринимательской деятельности с целью получения дохода или достижения иного эффекта (социального, технологического и т.д.).

Капитальные вложения – затраты на создание, приобретение и увеличение размеров основных средств.

Финансовые вложения – затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, вклады в уставный капитал, а также предоставление займов с целью получения дохода.

Предметы труда (производственные запасы) – средства, полностью потребленные в одном кругообороте и переносящие свою стоимость на вновь созданный продукт сразу по мере потребления.

Продукты труда:

- Готовая продукция – это продукты труда, прошедшие все стадии обработки и контроль и сданы на склад.

- Полуфабрикат собственного производства – продукт труда, полученный на конечной стадии данного технологического цикла (цеха) и подлежащий обработке в других цехах или продаже.

- Незавершенное производство – продукты, не прошедшие все стадии технологического процесса и находящиеся на рабочих местах.

Денежные средства:

- Касса – наличные средства предприятия.

- Счета в банках – предназначены для хранения денежных средств и проведения безналичных расчетов.

- Денежные документы – билеты, путевки.

Дебиторская задолженность – это долги юридических и физических лиц предприятию.

- Покупатели и заказчики – это лица, получившие продукцию или принявшие услуги и работу, но не оплатившие их.

Подотчетные лица – это работники предприятия, получившие наличные деньги для осуществления каких-либо хозяйственных операций, обязанные за них отчитаться и вернуть остаток неиспользованных сумм.

Прочие дебиторы – прочие должники.

Заемные средства – средства, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении.

Кредиторская задолженность – это долги организации к кому-либо.

Кредиты – средства, выделенные организации банком на условиях возвратности, срочности, платности.

Займы – привлеченные на определенный срок средства физических и юридических лиц, кроме банков; размещение собственных облигаций.

Поставщики и подрядчики – задолженность образуется в виду разрыва во времени между получением материальных ценностей, работ, услуг и их оплаты.

Покупатели и заказчики – задолженность образуется при предварительной оплате, по авансам полученным.

Обязательства по распределению – эти объективные задолженности возникают непрерывно во времени и погашаются в строго определенные сроки.

Прочие кредиторы – долги организации по нетоварным операциям.

Уставный капитал – средства, инвестируемые собственником для обеспечения уставной деятельности.

Добавочный капитал – образуется за счет прироста стоимости имущества.

Нераспределенная прибыль (чистая прибыль) – прибыль после уплаты налога на прибыль и предназначенная на выплату дивидендов акционерам и учредителям, а также на развитие предприятия.

Резервы – накопления для покрытия каких-либо расходов и убытков (резервный капитал, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, на ремонт, гарантийное обслуживание т.д.)

Принцип двусторонности в бухучете:

3.Метод бухучета и содержание его основных элементов.

Метод бухучета – совокупность приемов и способов отражения ПХД предприятия.

Метод бухучета		Первичное наблюдение (информационное обеспечение)		Документация и инвентаризация		Элементы метода бухучета
	Стоимостное выражение		Оценка и калькулирование
	Группировка, систематизация информации		Бухгалтерские счета и двойная запись
	Полное и комплексное обобщение информации		Бухгалтерский баланс, отчетность

Документация – первичная регистрация хозяйственных операций в момент и местах их свершения.

Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия средств или имущества и состояние расчетов данным бухгалтерского учета.

Оценка – способ выражения в денежном измерителе имущества и обязательств.

Калькулирование – способ группировки затрат и определение себестоимости.

Бухгалтерские счета и двойная запись – приемы текущего отражения, систематизации и обобщения информации об изменениях и состоянии отдельных объектов бухучета.

Тема 3. Счета и двойная запись, балансовое обобщение, документация и документооборот, калькуляция, оценка капитала

Для текущего (повседневного) учета предназначены счета бухучета, записи в которых производятся на основании обработанных первичных документов.

Бухгалтерский счет – это элемент метод бухучета, представляющий собой способ систематизации и отражения изменений, происходящих в состоянии каждого объекта бухучета.

Систематизация изменений осуществляется в два этапа:

1. Изменения группируются по объектам бухучета и , следовательно, для каждого объекта ведется отдельный счет, иногда несколько счетов.
2. Изменения, вызывающие увеличение объекта, отражаются отдельно от изменений, вызывающих уменьшение. Это предопределило форму бух счета, т.е. двустороннюю таблицу:

Организация учета на счетах регламентируется Планом счетов бух учета. Название счетов в основном соответствует названиям объектов бухучета. Если название объектов начинается со слова «задолженность», то название счетов начинается со слова «расчеты». Объекту «незавершенное производство» соответствует счет «основное производство».

Строение счетов и порядок их выполнения.

Элементы бухгалтерского счета:

1. Сальдо на начало месяца (Сн).
2. Сальдо на конец месяца (Ск).
3. Обороты по каждой стороне счета за месяц

- дебетовый Доб

- кредитовый Коб.

Счета подразделяются:

1. Активные.
2. Пассивные.
3. Активно-пассивные.

На активных счетах отражаются изменения в активах или видах имущества.

Пассивные счета предназначены для учета изменений капитала и обязательств, т.е. источников формирования.

Ск = Сн + оборот (+) – оборот (-).

На активный счетах - Ск = Сн + оборот по дебету – оборот по кредиту.

На пассивных счетах - Ск = Сн + оборот по кредиту – оборот по дебету.

Активно-пассивные счета предназначены для учета однородных, но прямо противоположных объектов бухучета (пример: счета 60, 62, 76 и др.).

Особенности записи на счетах:

Техника работы на счетах.

1. Счета открываются – это запись «Сальдо начальное».

2. Разноска по счетам в течение месяца (запись сумм по дебету, кредиту счетов).

3. Счета закрываются – это подсчет оборотов за месяц по дебету и кредиту, и определение «Сальдо конечное».

Взаимосвязь между счетами и балансом.

1. Активные счета соответствуют активу баланса.
2. Пассивные счета соответствуют пассиву баланса.
3. Сальдо начальное берется из статей актива (для активных счетов), из статей пассива (для пассивных счетов).
4. После выведения остатков на счетах, они (Сальдо конечное) используются для заполнения баланса.

Сущность двойной записи.

Двойственный характер хозяйственных операций вызывает необходимость в специальных способах их регистрации. Достигается это с помощью двойной записи.

Двойная запись – это элемент метода бухучета. При его использовании сумма каждой хозяйственной операции отражается на двух взаимосвязанных экономическим содержанием операций счетах, а именно по дебету одного счета и кредиту другого.

Возникшая между счетами связь называется корреспонденцией, а счета корреспондирующими.

Д счета___ К счета ___ Сумма Д50К51 2000

Корреспондирующие счета (коореспонденция)

Бухгалтерская проводка – указание корреспонденции+сумма.

Правила составления бухгалтерских проводок.

1. Согласно содержанию хозяйственной операции определить объекты бухгалтерского учета, в которых происходят изменения.

2. Установить тип изменения – увеличение или уменьшение.

3. Установить счета для записи (номер кода, активный или пассивный).

4. Определить корреспонденцию счетов, составить бухгалтерскую проводку.

Пример 1. Выдана из кассы зарплата персоналу за сентябрь 200 тыс.

Пример 2. Получен долгосрочный кредит на строение здания 2 млн.

Пример 3. Отпущены материалы на изготовление продукции 2 000.

Значение двойной записи

1. С ее помощью осуществляется экономический контроль за учетными записями. По корреспонденции счетов можно определить содержание хозяйственной операции.

Например, Д10 К60. 10 счет активный (+), 60 – пассивный (+). Получены от поставщиков материалы.

1. С помощью двойной записи осуществляется арифметическая проверка данных бухгалтерского учета.

Ввиду того, что сумма каждой хозяйственной операции записывается в дебет одного счета и в кредит другого, итоги оборотов по дебету и кредиту всех счетов за отчетный месяц должны быть равны, в противном случае имеет место ошибка.

Понятие о хронологической и систематической записях.

Все хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются в двух разрезах:

1. В хронологическом порядке.

2. В систематическом порядке.

Запись операции в хронологическом порядке осуществляется с целью контроля за полнотой охвата всех хозяйственных операций. Отсюда, журнал, в котором на основании документов отражаются все хозяйственный операции в порядке свершения, называется регистрационным, а порядок учета в нем называется хронологической записью. Хронологическая запись позволяет определить общую сумму операций за месяц.

Параллельно с хронологической записью в учете осуществляется группировка операций по счетам, то есть в разрезе каждого объекта. Такая запись называется систематической, а на практике – разноской по счетам. Она обеспечивает контроль за состоянием каждого объекта и связь изменений объекта с их состоянием в предыдущем периоде.

Пример.

Сальдо на начало месяца:

Счет 10 – 5 000; 50 – 100; 51 – 4 300; 70 – 400; 80 – 9 000.

Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц

(хронологическая запись!!!)

Главная книга

(систематическая запись!!!)

Хронологическая и систематическая записи взаимосвязаны между собой, так отражаются одни и те же операции.

Арифметическое выражение взаимосвязи:

Итого по журналу регистрации = Сумма оборотов по дебету (дебетовых оборотов) = Сумма кредитовых оборотов = 700 (в примере).

Это равенство объясняется сущностью двойной записи.

Виды бухгалтерских проводок. Отрицательные записи в бухучете.

1. Простые – когда дебету одного счета противостоит кредит другого счета.

2. Сложные – когда дебету одного счета противостоит кредит нескольких счетов, и наоборот.

Пример: с расчетного счета за один операционный день, согласно выписке перечислено 50 ден.ед., в том числе поставщикам за полученные материалы – 40 ден.ед. и в налог на имущество - 10 ед.

Способы записи сложных проводок:

1) Одну сложную проводку разбиваем на 2 простые

2) Журнал регистрации

Применение сложной корреспонденции не нарушает метода двойной записи, то есть сумма записей по дебету (кредиту) нескольких счетов равно сумме записей по кредиту (дебету) счета.

Отрицательные проводки.

В бухучете уменьшение того или иного объекта отражается по определенной стороне счета, но в ряде случаев такая запись уменьшения объектов искажает экономическое содержание операции, хотя арифметически получается необходимый результат.

В таких случаях применяется специальный метод записи – сторнировочный или метод «красное сторно» (сторно с итальянского – поворот). При этом сумма записывается красным цветом, что означает отрицательное число и запись производится по стороне увеличения на счете.

Пример: 30 – число в рамке – отрицательное число.

Часто этот метод используется для исправления ошибок.

Пример: на изготовление продукции отпущены со склада материалы в сумме 400. В последующем было выявлено, что стоимость израсходованных материалов завышена на 100.

Если ошибка допущена в сторону завышения суммы, то при ее исправлении на сумму ошибки составляется такая же проводка, только методом «красного сторна».

Пример: начислена зарплата основным производственным рабочим – 200 000. Позже выявлена ошибка – сумма завышена на 12 000.

Если ошибка допущена в сторону занижения суммы, то на ее сумму составляется дополнительная проводка.

Пример: на изготовление продукции отпущены со склада материалы в сумме 400. В последующем было выявлено, что стоимость израсходованных материалов занижена на 100.

(Черная проводка)

Понятие о синтетическом и аналитическом учете.

Для управления деятельностью предприятия и контроля за сохранностью имущества предприятию необходима информация разной степени детализации.

Например, по данным счета 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками) задолженность составляет 60 тыс.руб.

Поэтому в течение месяца учет ведется в двух направлениях:

1. Синтетический учет – это получение сводных, обобщающих показателей о состоянии и изменении каждого объекта бухучета. То есть это учет по объектам.

Счета, на которых ведут стоимостной обобщающий учет, называются синтетическими или счетами первого порядка. Они ведутся в развитие статей баланса.

2. Аналитический учет – это формирование подробной информации о состоянии каждого отдельного элемента объекта бухучета.

Аналитический учет ведется в развитие данных синтетического учета, а аналитические счета являются счетами третьего порядка.

Аналитический учет, как правило, опережает во времени синтетический учет, и часто служит основой для его организации.

Характеристика синтетических и аналитических счетов.

Ведение текущего учета на счетах синтетического и аналитического учета обеспечивает непрерывное и сплошное отражение хозяйственных операций. Они взаимно дополняют друг друга. При этом счета разных порядков имеют и свои особенности.

Пример 1:

Синтетический счет 10.

Но материалов на предприятии может быть огромное количество, поэтому к счету 10 открываются аналитические счета на каждый вид материала, которые называются – Карточка складского учета. Их столько, сколько материалов на предприятии.

Примерная форма аналитического счета к синтетическому счету 10 – Карточка складского учета:

Пример 2: К синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом» открываются аналитические счета – «Лицевые счета» - на каждого работника.

Пример 3. К синтетическому счету 01 «Основные средства» - Инвентарные карточки на каждое основное средство.

Сравнительная характеристика счетов синтетического и аналитического учета

Взаимосвязь счетов синтетического учета и аналитического учета

Синтетический счет 10.

П1+П2+Пn = Дебетовый оборот (+).

Р1+Р2+Рn = Кредитовый оборот (-).

О1+О2+Оn = Cк (сальдо конечное).

Общие выводы:

1. Записи в Синтетическом и Аналитическом учете должны быть идентичными, так как они отражают на счетах одни и те же хозяйственные операции на основании первичных документов.
2. Идентичность записей обеспечивает равенство: конкретные показатели синтетического счета (сальдо и обороты) = сумма соответствующих показателей всех аналитических счетов к этому синтетическому счету (см формулы).

Субсчета и их назначение.

Субсчет – это способ группировки и обобщения данных аналитического учета, они называются счетами второго порядка.

Пример: обувная фабрика.

Синтетический и аналитический учет обязательны к ведению, а ведение субсчетов носит рекомендательный характер (по желанию организации). Субсчета имеют не все синтетические счета, а только те, показатели которых необходимо соответствующим образом сгруппировать.

План счетов бухучета.

Это общегосударственный законодательный перечень бухгалтерских счетов и субсчетов.

3 Плана счетов: для банков, для бюджетных организаций, для всех остальных организаций.

План счетов состоит из разделов. Сначала идут счета, посвященные видам, потом – капиталу и обязательствам. Свободные позиции – для дополнительного открытия синтетических счетов (по разрешению Минфина). У каждого счета есть код и название. Отдельный раздел – забалансовые счета, где отражается имущество, не принадлежащее предприятию, но находящееся в его пользовании и распоряжении. Забалансовые счета ведутся без использования двойной записи. Например, приняли основное средство в аренду – Д001, когда отдали – К001.

Классификация бухгалтерских счетов.

План счетов содержит классификацию счетов по экономическому содержанию. Кроме того, счета делятся на балансовые и забалансовые; на активные, пассивные и активно-пассивные; на сальдовые и бессальдовые. Признаком классификации по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведению аналитического учета. Отсюда выделяют 4 группы счетов: основные счета, регулирующие счета, операционные счета, сопоставляющие счета.

I. Основные счета предназначены для учета активов, капитала и обязательств.

1. Инвентарные счета – для учета имущества, подлежащего инвентаризации (01, 10, 43, 40, 45). Сальдо по данным счетам является переходящим из одного периода в другой, поэтому эти счета называют еще реальными. Все эти счета активные. Аналитический учет ведется в натуральном и стоимостном измерении.

2. Счета денежных средств. Активные. 50, 51, 52, 55, 57.

3. Счета расчетов – счета с 60 по 79. Предназначены для формирования и погашения дебиторской и кредиторской задолженности при финансовых взаимоотношениях. Счета активные, пассивные, активно-пассивные. На активно-пассивных счетах нельзя «сворачивать» сальдо и производить зачет взаимопротивоположных долгов. В балансе сальдо также отражается развернуто.

Общие правила:

а) формирование всех видов дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности отражается по дебету счетов.

б) формирование кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов.

4. Счета капиталов – 80, 81, 82, 83, 84, 86.

Общие правила учета:

А) счета пассивные;

Б) образование и пополнение капитала отражается по кредиту;

В) использование и уменьшение – по дебету;

Г) сальдо – кредитовое или нулевое;

Д) аналитический учет ведется в денежном измерителе.

II. Регулирующие счета (пассивные) необходимы для бухгалтерской корректировки первоначальной оценки активов, учитываемых на соответствующих бухгалтерских счетах. Основное назначение – учет уценки, дооценки, амортизации, для учета изменений балансовой стоимости котирующихся на фондовом рынке ценных бумаг, для определения реальной величины дебиторской задолженности к получению.

Счета делятся на

1. Контрактивные – то есть противоположные активным счетам и используются для определения реальной стоимости активов.

В бухгалтерском балансе сальдо по регулирующим счетам не отражается.

2. Контрпассивные – для корректировки величины реально работающего капитала. 81 счет (контрактивен 80-ому).

III. Операционные счета – счета для учета хозяйственных процессов.

Делятся на:

1. Собирательно-распределительные – 16, 25, 26, 44. Не имеют остатка (только счет 44 иногда может иметь остаток).

2. Бюджетно-распределительные – 96, 97 – предназначены для учета расходов, которые не совпадают по времени их формирования с тем отчетным периодом, в котором они должны быть признаны.

3. Калькуляционные счета – 20, 23, 28, 29 – для исчисления себестоимости продукции.

IV. Сопоставляющие счета предназначены для сопоставления доходов и расходов и выявления финансового результата деятельности за отчетный период.

Общие правила:

А) по дебету учитываются расходы, по кредиту – доходы;

Б) сальдо как финансовый результат выявляется, списывается и счета закрываются.

1. Оперативно-результатные – 90, 91.

2. Финансово-результатные – 98, 99.

Документация и документооборот.

Как элемент метода бух учета документация - это способ сплошного непрерывного отражения хозяйственных операций. Учетной документацией называется и совокупность всех применяемых с целью учета документов. «Документ» с латинского «доказательство, свидетельство».

Бухгалтерский документ – это письменное свидетельство свершения хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующего дальнейшего пояснения и детализации.

Документооборот – это опись документов и регламентация их создания, движения или получения от других подразделений, внешних контрагентов, утверждающая принятие их к учету, обработку и передачу в архив. Учетная документация составляет основу бух учета, с ее помощью обеспечивается сохранность имущества и контроль за деятельностью материально-ответственных лиц. Бухгалтерские документы используют органы суда и арбитража при решении вопросов о различных претензиях, об уголовной ответственности МОЛ, при спорах с налоговыми органами. Однако юридическую силу документы получают лишь при условии надлежащего их оформления.

Бухгалтерские документы и их классификация.

Для оформления и отражения в учете применяются различные по форме и содержанию документы. Показатели документов, характеризующие сущность оформленных операций называется реквизитами. Независимо от назначения все документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование организации;

2) наименование документа;

3) дата составления;

4) содержание хозяйственной операции;

5) измерители хозяйственной операции;

6) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, личные подписи.

Бухгалтерские документы называют еще первичными документами, так как они оформляются на первой стадии учетного процесса.

Первичные документы могут быть:

1) унифицированными – для отражения типовых операций.

2) Специализированные документы – документы, используемые в различных отраслях, исходя из специфики организации.

Все документы за отчетный период поступают в бухгалтерию в определенные сроки и проверяются по следующим признакам:

1. По существу – суть хозяйственной операции д.соответствовать законодательству.

2. С точки зрения правильности оформления (заполнены все реквизиты…)

3. С арифметической стороны (кол-во, цена, сумма).

Если были выявлены нарушения, то документы возвращаются или задерживаются и дооформляются.

Затем переходят к обработке документов.

Этапы обработки документов

1. Токсировка – умножение кол-ва на цену.

2. Указание корреспондирующих счетов.

3. Группировка данных документов по однородным признакам (по приходу, по расходу).

4. Записи в счетах синтетического и аналитического учета.

Классификация документов

1. Место составления – внешние, внутренние.

2. По назначению

Организационно-распорядительные – приказы, распоряжения, указания, доверенность. Эти документы разрешают проведение операции. Информация о них не отражается в учетных регистрах.

Оправдательные документы – накладные, требования, приходные ордера, акты приемки. Документы отражают факт совершения операции, и соответственно, информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.

Документы бухгалтерского оформления (первичные) заполняются бухгалтером. Расчеты, справки. Информация заносится в учетные регистры.

Комбинированные – носят разрешительный и оправдательный характер. Расходный кассовый ордер, накопительная ведомость.

3. По характеру отражения хозяйственных операций – сводные, первичные.

4. По способу исполнения - разовые накопительные.

5. По количеству учетных позиций – однострочные, многострочные.

1. Учетные регистры и их классификация.

На стадии текущего учета (2 стадия учетного процесса) оформляются учетные регистры – это таблицы специальной формы, которые оформляются на основании данных первичных документов. При этом информация обобщается и группируется.

Классификация учетных регистров

1. По внешнему виду – карточки, свободные листы, бухг книги.

2. По характеру записей – хронологические, систематические (главная книга), комбинированные.

3. По объему учетных записей – регистры аналитического учета, синтетического учета, комбинированнеы регистры.

4. По форме – однострочные (журнал регистрации), двустрочные, шахматные.

2. Способы исправления ошибок в документах и учетных записях.

Внесение исправлений в кассовые банковские документы не допускается. В остальных первичных документах исправления производятся лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций и должны быть подтверждены их подписями.

Исправления в учетных регистрах:

1) если ошибка не в корреспонденции и обнаружена до составления баланса, используется корректурный способ:

30 40 +заверяется подписью.

2) если ошибка привела к занижению суммы бухгалтерской проводки – способ дополниетльной проводки (то есть на недостающую сумму делается доп проводка).

3) если ошибка в корреспонденции или сумма завышена – метод «красное сторно».

5. Понятие об инвентаризации и ее видах

Инвентаризация – это элемент метода бух учета, представляющий собой способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуральном выражении с данными бухгалтерского учета. Инвентаризации подлежит все имущество и все виды финансовых обязательств. Проведение инвентаризации обязательно:

1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3) при смене материально ответственных лиц;

4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6) при реорганизации или ликвидации организации;

7) в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Виды инвентаризации:

1. По характеру осуществления – плановые, внеплановые (внезапные)

2. По степени охвата – полная, частичная.

3. По периоду проведения – разовые (один раз в год), периодические (через определенный промежуток времени)

6.Порядок проведения инвентаризации и ее документальное оформление.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, созданная приказом руководителя. Ко дню окончания снятия остатков должна быть закончена обработка всех документов по приходу и расходу, проведены соответствующие записи в регистры синтетического и аналитического учета и выведены бухгалтерские остатки на день инвентаризации.

Тема 4. Бухгалтерский учет как информационная система, его правовое и методическое обеспечение

Понятие бухгалтерского баланса.

В самом общем смысле баланс представляет собой количественное выражение уравнивающихся сторон любого постоянно изменяющегося явления. Баланс – лат. «ба» - два, «ланс» - чаша. Балансовый метод имеет широкое применение, самое распространенное – в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский баланс – элемент метода бухучета, представляющий собой способ отражения состояния хозяйственных средств на определенную дату в денежном выражении. Это достигается путем сопоставления, с одной стороны, конкретных видов имущества по их функциональной роли в кругообороте. С другой стороны, источников формирования хозяйственных средств по характеру их назначения и использования. Баланс составляется на первое число месяца, квартала, года. Последние две даты обязательны. Форма баланса является единой для всех хозяйствующих субъектов.

Структура бухгалтерского баланса.

Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, левая сторона называется актив, и предназначена для отражения имущества организации по видам. Правая часть называется пассив и предназначена для отражения источников формирования средств.

Балансовая таблица состоит из разделов актива и пассива. Каждый раздел включает определенный перечень статей. Статья баланса может отражать состояние одного или нескольких объектов бухучета. Цифровые данные в балансе приводятся на начало года и отчетную дату.

После заполнения баланса по каждой его стороне подсчитывают итоги, которые называюся валютой баланса.

Особенности современной формы отечественного баланса.

Она приближена к требованиям МСФО и соответствует балансу-нетто, при этом отражается реальная стоимость имущества. Это означает, что долгосрочно используемые активы – основные средства, нематериальные активы – отражаются в балансе по остаточной стоимости (остаточная стоимость = первоначальная стоимость – сумма начисленной амортизации).

Прибыль организации отражается в балансе не полученная за отчетный период, а оставшаяся на отчетный период не распределенной.

Активы расположены в балансе по степени возрастания ликвидности (способность быть быстро проданным, быстро превратиться в деньги).

Пассивы в балансе расположены по возрастанию срочности.

1. Значение и использование бухгалтерского баланса.

Бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:

1. Равенство итогов актива и пассива.
2. Достоверность – правдивость показателей баланса подтверждается документированием всех хозяйственных операций, записями на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах и проведением инвентаризации.
3. Реальность – соответствие оценок статей баланса объективной действительности.
4. Сопоставимость – заключается в единстве методов оценки правил сопоставления.
5. Нейтральность – не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей.

Назначение или функции баланса

1. Знакомит пользователей с имущественным состоянием хозяйственного субъекта. Баланс не является коммерческой тайной.

2. По данным баланса определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить обязательства перед третьими лицами (перед кредиторами).

3. Позволяет оценить эффективность деятельности руководства.

1. Влияние хозяйственных операций на содержание бухгалтерского баланса.

На предприятии ежедневно совершается масса хозяйственных операций, которые вызывают различные изменения в состоянии имущества и источников его формирования, между тем равенство итогов актива и пассива всегда сохраняется.

Под влиянием хозяйственных операций происходит изменение четырех типов

Обозначения:

А – итог по активу,

П – итог по пассиву,

И1, И2 … - изменения.

1 тип. Изменение на одну и ту же сумму происходит в статьях актива баланса, валюта баланса при этом не изменяется. При этом:

А + И1 – И1 = П.

Пример: получены денежные средства с расчетного счета на выплату зарплаты – 200 тыс.

2 тип. Изменение на одну и ту же сумму происходит в пассиве баланса, при этом валюта баланса не изменяется.

А = П + И2 – И2.

Пример: нераспределенная прибыль в сумме 50 тыс направлена в резервный капитал.

3 тип. Изменение по одной статье актива и по другой статье пассива в сторону увеличения. При этом валюта баланса увеличивается на ту же сумму.

А + И3= П + И3.

Пример: в банке получена краткосрочная ссуда на пополнение оборотных средств в сумме 400 тыс.

4 тип. Изменение по одной статье актива и по одной статье пассива в сторону уменьшения. При этом валюта баланса уменьшается на ту же сумму.

А – И4= П – И4.

Пример: выдана зарплата персоналу в сумме 200 тыс.

Примеры:

1) зарегистрирован уставный капитал ООО – 50 тыс – 3 тип.

2) Учредитель согласно Уставу, внес в кассу 25 тыс наличными в оплату своей доли в капитале – 1 тип.

3) Приобретены канцтовары за наличку на 1000 руб – 1 тип.

4) Получены от поставщика материалы на сумму 10 тыс. – 3 тип.

5. Понятие и основные формы бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая комплексная система показателей имущественного и финансового состояния предприятия. Финансовая отчетность составляется по данным бухгалтерского учета по установленным формам за отчетный период. Отчетный период – 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год. Отчетная дата – на которую составляется отчетность – последний день отчетного периода, например, 31 декабря.

Состав бухгалтерской отчетности.

Основные формы:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1).
2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Пояснения:

1. Отчет об изменениях капитала (форма №3).
2. Отчет о движении денежных средств (форма №4).
3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).
4. Пояснительная записка.
5. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) – заполняется общественной организацией.
6. Итоговая часть аудиторского заключения о достоверности отчетности (для тех организаций, которые подпадают по обязательный аудит).

Обобщение данных текущего учета (учетный процесс).

Учетный процесс (последовательность учетной процедуры):

Постановка учета в указанных направлениях вызывает необходимость сверки данных текущего учета.

Направления контроля:

1. Сличение записи на счетах с документами, в которых зарегистрированы хозяйственные операции (визуальный контроль).
2. Сличение записи в аналитических счетах с данными соответствующего синтетического счета.
3. Проверка записей в синтетических счетах.

Для осуществления контроля существуют специальные способы, правила записей и подсчет контрольных чисел:

1. Оборотные ведомости.

2. Сальдовые ведомости.

3. Шахматная оборотная ведомость.

Пример:

1. Сверка данных синтетического и аналитического учетов.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету 10 «Материалы».

Итого графа 6 = Сн.

Итого графа 8 = Дебетовый оборот.

Итого графа 10 = Кредитовый оборот.

Итого графа 12 = Ск.

Если этих равенств нет, то ошибка в синтетическом или аналитическом учете.

Если столбца «Оборот» нет, то такая ведомость называется Сальдовая ведомость.

2. Сверка данных счетов синтетического учета.

Рассмотрим на примере из вопроса 5. Для заполнения берем данные из Главной книги.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

Равенство первой пары объясняется двойственностью отражения имущества организации, а практически тем, что счета открываются на основании данных баланса, где сумма имущества по видам всегда равна сумме источников формирования.

Равенство второй пары объясняется сущностью двойной записи.

Равенство третьей пары вытекает из равенства первых двух пар.

3. Шахматно-оборотная ведомость.

Тема 5. Международная система финансовой (бухгалтерской) отчетности: сущность, принципы

Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards, МСФО) - это система принятых в общественных интересах положений о порядке составления и представления финансовой отчетности. Основное назначение международных стандартов финансовой отчетности - гармонизация учета и отчетности в различных странах. МСФО выпускаются Комитетом, а с 2001 года Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО)

МСФО ориентированы в основном на использование при составлении консолидированной финансовой отчетности группы организаций. В связи с этим страны Европейского союза переходят на МСФО в настоящее время только в части составления консолидированной отчетности групп компаний, акции которых котируются на фондовых биржах. Бухгалтерская отчетность юридических лиц будет по-прежнему составляться по национальным правилам. Для компаний, акции которых котируются на американской фондовой бирже и которые готовят финансовую отчетность по общепринятым принципам бухгалтерского учета США, а также для компаний, которые эмитировали только долговые инструменты на регулируемых рынках, срок внедрения МСФО перенесен на