Объектами финансового учета являются источники обра­зования средств предприятия. 4 страница

Величина фирмы, масштабы ее хозяйственной деятель­ности являются еще одним фактором, определяющим пот­ребность в информации. Для управления крупной ком­панией, имеющей сложную организационную структуру, необходима более объемная и разнообразная информация, чем для небольшой по объему и сфере деятельности фирмы.

Масштаб деятельности компании непосредственно свя­зан с числом уровней, на которых принимаются управлен­ческие решения. В зависимости от принятой в компании организации и философии управления каждому уровню свойственна своя степень ответственности и компетентнос­ти в решении управленческих вопросов. Поэтому информа­ционная система должна обеспечивать все уровни управле­ния информацией, различающейся степенью детализации, периодичностью представления, акцентированностью на те или иные аспекты деятельности,

Таким образом, проектируя информационную систему корпорации, необходимо иметь ясное представление: о со­держании деятельности и задачах корпорации; ее органи­зационной структуре управления; степени централизации; масштабах деятельности; принятой в корпорации филосо­фии управления и отношении ее руководства к операциям на е является широко распространенной, она характерна для отраслей с узкой международном рынке. Каждый из этих факторов дол­жен быть идентифицирован, изучен и оценен. Результаты этого анализа должны быть учтены при разработке инфор­мационной системы, гарантирующей качественное инфор­мационное обеспечение стратегического планирования, контроля и анализа деятельности.

15).Классификация производственных затрат и особенности их управленческого учета.

Информация о затратах предприятия на производство классифицируется по трем большим категориям: инфор­мация для оценки использования производственных ре­сурсов; данные о затратах для принятия управленческих решений и сведения о затратах для контроля и регулиро­вания.

Для определения себестоимости произведенной продук­ции и полученной прибыли необходимо различать входя­щие затраты и истекшие затраты. Входящие затраты - это средства, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы в виде производствен­ных запасов. Если эти ресурсы (запасы) израсходованы и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в группу истекших затрат.

В себестоимость произведенной продукции должны вклю­чаться только производственные затраты. Поэтому в учете выделяют затраты как входящие в себестоимость продук­ции, так и затраты отчетного периода. Таким образом, в се­бестоимость продукции включаются только те затраты, под которыми понимается себестоимость единицы продукции.

Затратами отчетного периода считаются те затраты, ко­торые не включаются в себестоимость продукции. К ним относят, например, в розничной торговле, расходы по сбы­ту, административно-управленческие и другие торговые издержки. На промышленных предприятиях в себестои­мость продукции включаются три элемента затрат: основ­ные материалы, труд основных производственных рабочих и накладные расходы.

Основными материалами считаются те, которые прямо израсходованы на производство конкретного вида про­дукции. Однако не все материалы, прямо перенесенные на какой-то конкретный вид продукции, классифицируются как основные. Например, гвозди, используемые для про­изводства конкретного изделия, могут быть включены в основные прямые затраты, но расходы на приобретение гвоздей составят часть производственных накладных расходов.

Затраты на труд основных производственных рабочих со­стоят из таких расходов на рабочую силу, которые могут быть отнесены на конкретный вид продукции или изде­лий. Сюда входит заработная плата рабочих, участвующих непосредственно в производственном процессе. Заработная плата руководящего персонала или персонала отдела хра­нения не может быть прямо отнесена на изготовление кон­кретного вида продукции, поэтому расходы на нее относят к издержкам на непроизводственную рабочую силу. Расхо­ды на непроизводственную рабочую силу составляют часть производственных накладных расходов.

Производственные накладные расходы включают в себя все производственные издержки за исключением стоимос­ти живого труда и основных материалов. К ним относят все расходы на непроизводственную рабочую силу, вспомо­гательные материалы и все косвенные производственные расходы. В состав косвенных производственных включают износ оборудования, арендную плату и т. д.

Прямые производственные расходы определяются на ос­новании первичных документов: требований на отпуск со склада основных материалов, карточек учета труда и др.

Производственные накладные расходы распределяются между конкретными видами продукции с использованием различных методов.

Важное значение имеет классификация затрат для при­нятия решения и планирования.

Информация о производственных затратах в системе управленческого учета подготавливается и представляет­ся заинтересованным лицам предприятия для принятия управленческого решения. Так как решения обращены главным образом к будущим периодам, то администрации предприятия нужна детальная информация об ожидаемых затратах, а также о будущих доходах.

Чтобы разобраться с поведением затрат на изменения объема (уровня) производственной деятельности, их необ­ходимо разделить на такие группы: переменные, постоян­ные, полупеременные и полупостоянные.

Переменные затраты изменяются прямо пропорциональ­но объему производственной деятельности. Совокупные переменные затраты имеют прямую зависимость от объема производства, однако на единицу продукции они являют­ся постоянной величиной. Примерами переменных про­изводственных затрат являются использованные сырье и основные материалы, энергия и т. д.

Постоянные затраты остаются неизменными для раз­личных масштабов производства за определенный период времени. Примерами таких затрат являются износ аморти­зируемого имущества, арендная плата за длительно арен­дуемые объекты и т. п. Совокупные постоянные затраты не изменяются в зависимости от объема произведенной про­дукции, а на единицу продукции они уменьшаются с уве­личением объема производства продукции.

Необходимо отметить, что постоянные затраты не зави­сят от объема выпущенной продукции, однако они могут изменяться под влиянием других факторов. Например, роста цен и т. п.

К полупеременным относят затраты как зависящие, так и не зависящие от объема производства. Например, затраты на материально-техническое обеспечение состоят из пос­тоянных затрат, предусмотренных планом (сметой), и пе­ременных затрат, которые находятся в непосредственной зависимости от объема произведенной продукции.

Полупостоянные затраты являются постоянными до оп­ределенного объема продукции, после которого они могут возрастать на определенную постоянную величину.

Непринимаемые и принимаемые в расчет затраты - за­траты будущих лет. Непринимаемые в расчет - это затраты, которые не зависят от принятого решения, то есть не имеют отношения к данной проблеме. Например, при решении вопроса о совершении путешествия на личном автомобиле налог на владение автомобилем и плата за страховку будут затратами, не принимаемыми в расчет, так как они будут такими же независимо от сделанного выбора. В свою оче­редь, принимаемые в расчет затраты, это те, которые зави­сят от принятого решения, например, расходы на бензин для автомобиля будут приняты в этом случае во внимание и их нужно учесть при принятии решения.

Под безвозвратными затратами понимается стоимость уже приобретенных материалов, то есть это затраты, ко­торые осуществлены в результате ранее принятого ре­шения и которые не могут быть изменены какими-либо другими решениями.

Вмененные - это затраты, которые должны быть учтены при принятии решения, а данные о них нельзя получить в рамках системы бухгалтерского учета. Для принятия решения такие затраты учитываются условно. Подобные затраты могут и не представлять в будущем реальных де­нежных расходов.

Инкрементными (приростными) называют затраты, ко­торые появляются в результате изготовления или продажи каких-то дополнительных единиц продукции. Если посто­янные затраты изменяются в результате принятого реше­ния о дополнительном изготовлении продукции, то их при­рост будет считаться инкрементными затратами.

Маргинальные затраты отличаются от инкрементных тем, что они представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции.

Для осуществления контроля и регулирования произ­водственные затраты делят на регулируемые и нерегулиру­емые управленческим персоналом.

На высшем уровне все затраты могут регулироваться, что не всегда возможно на низшем уровне управления. Если не классифицировать затраты по двум последним категориям, то практически невозможно дать оценку управленческой деятельности менеджера. Кроме того, контроль за уровнем затрат выходит из поля зрения, если обнаруживается, что их производственная деятельность оценивается по статьям затрат, находящихся вне сферы их компетенции.

Учет товарно-материальных ценностей. Одной из главных функций учета товарно-материальных ценностей является обеспечение необходимой информаци­ей должностных лиц для деятельности по поддержанию оптимального уровня запасов. Главной целью управления запасами является определение и сохранение оптималь­ного уровня капиталовложений во все виды запасов - от сырья до готовой продукции. Определение и поддержание оптимального уровня запасов позволяет установить тот оп­тимальный уровень запасов, при котором определяется вре­мя заказа, а также количество необходимых материалов.

Поскольку заведующий складом несет ответственность за обеспечение оптимального уровня запасов по каждому виду находящихся на хранении материалов, он ведет коли­чественный учет материалов по каждому виду. Такой учет отражается в складской карточке, где обозначены макси­мальный, минимальный запас материалов и точка зака­за. Чаще всего складской учет осуществляется с помощью компьютера. Когда уровень запасов тех или иных матери­алов достигает точки заказа, заведующий складом запол­няет требование на закупку с изложением просьбы отделу закупок приобрести данный материал в размере заказа у соответствующего поставщика.

Отдел закупок выбирает поставщика на основании ин­формации, которой он располагает, затем составляет заказ на поставку. Копия заказа на поставку направляется в от­дел приемки для сверки данных заказа с количеством това­ров после их поступления.

При приемке материалов производят их визуальный ос­мотр и сверяют параметры с данными сопроводительных документов и копией заказа на поставку.

После приемки товаров заведующий складом делает со­ответствующие записи в складской карточке и заполняет извещение о получении товара. Копии извещения о полу­чении товара передаются в отдел закупок и бухгалтерию. В отделе закупок будет сделана отметка о выполнении за­каза, а в бухгалтерии на основании извещения будут осу­ществлены расчеты с поставщиками.

Для реализации производственного процесса планово-производственный отдел выдает производственному под­разделению наряд на производство, на основании которо­го определяется количество материалов, необходимое для выполнения наряда. К наряду прилагается требование на отпуск материалов со склада. Мастер цеха получает эти документы и передает требование заведующему складом в обмен на соответствующие материалы.

Заведующий складом на основании требований на отпуск со склада делает записи в складской карточке и направ­ляет их в бухгалтерию. В бухгалтерии в этих требованиях проставляются цена и стоимость отпущенных материалов, кроме того, открывают аналитические счета на каждый вид материальных ценностей, где в конце отчетного пери­ода подсчитываются остатки в количественном и стоимос­тном измерении.

Расходованные материалы на производство списывают в затраты по каждому заказу на основании требований на отпуск со склада. Оценка отпущенных материалов производится по одно­му из трех методов: Fifo, Lifo и средневзвешенной цены.

При использовании метода Lifo в затраты на продукцию закладываются как последние, так и более высокие цены. Этот метод ведет к более высокой себестоимости реализуе­мой продукции и к более низкой прибыли, чем при исполь­зовании методов Fifo и средневзвешенных цен.

При использовании метода Fifo предполагается, что то­вары, полученные первыми, будут первыми отпущены на производство товаров. В период инфляции материалы, полученные раньше других, будут иметь более низкую стоимость. А это ведет к более низкой себестоимости реали­зованной продукции и к более высокой прибыли, по срав­нению с той, которая была бы получена, если бы применя­лись другие методы оценки материалов.

Метод средневзвешенной цены приводит к средней себе­стоимости реализованной продукции, которая находится где-то между значениями, полученными при использова­нии методов Fifo и Lifo.

Многие фирмы применяют систему оценки отпускаемых материалов и запасов на конец отчетного периода по нор­мативным затратам. Нормативные затраты - это целевые затраты, планируемые в начале отчетного периода, пока­зывающие, сколько должны стоить закупки материалов при их эффективном пользовании. Такая система оценки может использоваться при формировании показателей внешней отчетности, если нормативы периодически пере­сматриваются для достаточного приближения к фактичес­ким затратам отчетного периода. Однако, разработка нор­мативов требует много времени и усилий, поэтому затраты на их разработку могут превышать получаемые от такого метода выгоды.

Какой-то один метод оценки стоимости запасов не всегда может удовлетворить требованиям потребителей учетной информации. Поэтому может возникнуть необходимость в использовании двух методов оценки запасов.

Очень важным является соответствие данных учета по каждому виду запасов с фактическими наличными запаса­ми. С этой целью проводятся различные инвентаризации, результаты которых должны быть отражены в складских карточках и в регистрах учета. Стоимость недостач или из­лишков запасов списывается на накладные расходы.

Расходы по доставке материалов, если возможно, сразу включают в их стоимость без последующего распределения. Если затраты на транспортировку относятся к нескольким различным видам материалов, то они распределяются меж­ду видами доставленных материалов пропорционально их стоимости либо весу.

Бухгалтерский учет запасов товарно-материальных цен­ностей осуществляется в управленческой бухгалтерии. Их классифицируют на следующие виды и группы: сырье и ос­новные материалы; незавершенное производство; вспомо­гательные материалы; готовая продукция; инструменты, запасные части, малоценный инвентарь и др. Для учета каждого из этих видов товарно-материальных ценностей используются отдельные синтетические счета аналогичного наименования. Однако строгой номенклату­ры счетов нет. Во многих странах в зависимости от органи­зации снабжения и сбыта продукции в структуре синтети­ческих счетов могут быть введены новые счета, такие как «Тара», «Топливо», «Полуфабрикаты» и др.

Учет расходов на оплату труда. В зарубежных странах к заработной плате относят все расходы, связанные с содержанием рабочих: заработная плата, начисленная за непосредственное выполнение про­изводственных операций; расходы предпринимателей на социальное обеспечение работников предприятия; на по­вышение их квалификации и расходы по обеспечению бе­зопасности работы.

В связи с этим в учете заработную плату классифициру­ют на следующие группы: прямая заработная плата; кос­венная заработная плата; выплаты рабочим предприятия, не зависящие от затрат рабочего времени; расходы, связан­ные с содержанием и использованием рабочей силы.

К первой группе относят заработную плату, начисляемую за изготовление продукции. Она прямо относится на себес­тоимость изготавливаемой продукции. Заработная плата рабочих рассчитывается, исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливаются ме­сячные или годовые оклады. Помимо определения мини­мального уровня заработной платы федеральный закон «О справедливых условиях труда в США» упорядочива­ет выплаты за сверхурочные работы. Сверхурочными ра­ботами считаются работы, выполненные за отработанные часы, - сверх 40 часов в неделю и 8 - в день. Сверхурочные работы оплачиваются в полуторном размере регулярной ставки. Работы, выполненные в выходные и праздничные дни, могут быть оплачены в двойном размере тарифной ставки.

Доплаты за сверхурочную работу включаются в произ­водственные накладные расходы. Если надбавки за сверх­урочную работу включать прямо в затраты по изготовлению заказов, выполняемые сверхурочно или в ночное время, то затраты на изготовление таких заказов будут выше по сравнению с заказами, выполненными в обычное время. Необходимость в сверхурочной работе чаще всего вызыва­ется производственным графиком, а не конкретными зака­зами. Однако если доплаты за сверхурочную работу явля­ются прямым следствием просьбы заказчика о скорейшем выполнении заказа, то они должны прямо включаться в себестоимость заказа.

Учет расходов на сверхурочные работы должен находить­ся на контроле работников учета и контрольных служб и зависит от принятой учетной политики на предприятии.

Ко второй группе относят выплаты, необходимые для обеспечения нормального производственного процесса; за­работная плата мастеров, экспедиторов, работников адми­нистративно-управленческого персонала, кладовщиков, дворников, уборщиков, сторожей и т. д.

К третьей группе относят следующие выплаты: премии, оплата праздничных, простоев, пособия по болезни, пен­сии и т. п.

К четвертой группе относят такие расходы, которые на руки работникам не выдаются, а предприниматели их оп­лачивают, так как это диктуется интересами техники безо­пасности или технического прогресса.

Это затраты на обучение, на повышение квалификации, на технику безопасности и т. д.

Последние три группы расходов в управленческой бух­галтерии относят к накладным расходам. Они распределя­ются в конце отчетного периода и включаются в себестои­мость продукции косвенным путем.

Рабочее время учитывается в документах в виде карты учета времени. Записи в них производятся либо специаль­ным лицом, либо установленными автоматами. Карта ве­дется на каждого рабочего. Она используется для состав­ления платежных ведомостей, так как при начислении оплаты труда используются, в основном, часовые ставки. К документам, подтверждающим выработку рабочих, относятся ежедневные рапорты о выработке продукции, наряды, маршрутные листы и т. д. В этих документах указываются фамилии рабочих, табельный номер, смена, название цеха, вид работы, время работы (начало и конец рабочего времени), ставка (разряд) рабочего и дата. Указы­ваются также внутрисменные простои. В конце рабочей недели производится сверка показате­лей затрат труда, зафиксированных в картах и в докумен­тах, подтверждающих выработку рабочих. Отдельно выде­ляются часы сверхурочной работы. Показатели выработки используются также и для расчета показателей производи­тельности труда.

Начисление заработной платы производится в управлен­ческой бухгалтерии на основании документов о затратах труда при использовании часовых ставок, чаще средних. Применение средних ставок позволяет применять взаимо­заменяемость рабочих. Индивидуальные ставки применя­ют в тех случаях, когда технологический процесс обуслов­ливает сдельную работу и сдельную оплату труда.

Составленные в управленческой бухгалтерии платежные ведомости в конце недели передаются в финансовую бух­галтерию для производства удержаний и выплаты налич­ными или выдачи чеков для получения денег через банк.

В финансовой бухгалтерии ведут лицевые счета для каж­дого работника. Чаще всего эту работу выполняют с помо­щью компьютеров.

Распределение расходов на заработную плату и их спи­сание на объекты калькуляции производится работниками управленческой бухгалтерии.

Выбор методики распределения зависит от принятой классификации расходов на оплату труда, техники учета затрат на производство и других факторов. Например, в США существуют три методики распределения косвенной заработной платы.

Первая методика характеризуется тем, что сумма косвен­ной заработной платы за месяц распределяется между объ­ектами

калькуляции пропорционально принятым нормам, которые применяются при распределении всех накладных расходов.

При второй методике вся косвенная заработная плата распределяется на объекты калькуляции по специально разработанной и утвержденной ставке.

При использовании третьей методики косвенная зара­ботная плата распределяется пропорционально основной заработной плате рабочих.

Операции по учету и распределению заработной платы отражаются на счетах управленческой бухгалтерии на ос­новании первичных документов по учету труда, выработки и начислению оплаты труда. Но так как расчеты с персо­налом по оплате труда завершаются в финансовой бухгал­терии, необходима тщательная проработка последователь­ности учетных записей и их связь между данными двух бухгалтерий.

Начисленная прямая заработная плата отражается в управленческой бухгалтерии по дебету счета «Затраты на производство» или «Производственная себестоимость», а косвенная заработная плата и выплаты, непосредственно не зависящие от затрат рабочего времени, включаются в издержки производства соответствующих служб или под­разделений (служба сбыта, служба снабжения, служба уп­равления и т. д.) с кредита счета «Расходы на персонал», который при автономии управленческой бухгалтерии яв­ляется отражением аналогичного счета финансовой бух­галтерии. Вся сумма расходов на оплату труда записыва­ется по кредиту этого счета и дебету счетов по учету произ­водственных затрат и накладных расходов.

Учет накладных расходов. Производственные затраты классифицируют в три груп­пы: материальные затраты, расходы на оплату труда и про­изводственные накладные расходы. Последнюю группу часто называют общезаводскими накладными расходами. Сюда входят все затраты, которые нельзя отнести к пер­вой и второй группам. Общезаводские накладные расходы - это разнообразная совокупность затрат, связанных с про­изводством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовых изделий.

К ним относят следующие расходы:

- вспомогательные материалы и комплектующие детали, инструменты, инвентарь;

- косвенные расходы на оплату труда;

- содержание зданий, текущий ремонт оборудования и инструментов и другие платежи.

Накладные расходы имеют тенденцию либо к возраста­нию, либо к сокращению по сравнению с объемами произ­водства, либо при небольших колебаниях объемов произ­водства они остаются на одном уровне. Накладные расходы не могут быть сразу же по мере их осуществления отнесе­ны на тот или другой вид выпускаемой продукции. Одна­ко себестоимость продукции включает не только прямые материальные затраты, расходы на оплату труда рабочих, занятых производством продукции, но и накладные обще­заводские расходы. Они включатся в себестоимость про­дукции с помощью различных методов их распределения.

Для организации контроля за уровнем затрат на произ­водство продукции накладные расходы сначала учитыва­ют по центрам ответственности и по статьям. Затем с по­мощью соответствующих методов их распределяют между видами выпускаемой продукции.

Основными методами распределения накладных расхо­дов по центрам ответственности являются:

- пропорционально отработанному времени производс­твенными рабочими производственных подразделений;

- пропорционально отработанному времени производст­венным оборудованием подразделений;

- пропорционально затратам на оплату труда производс­твенных рабочих.

После этого распределяют накладные расходы на каж­дый вид продукции, выпускаемой производственным под­разделением (центром ответственности).

Итак, накладные расходы первоначально распределя­ются между производственными и обслуживающими под­разделениями. Затем расходы обслуживающих подраз­делений перераспределяются между производственными подразделениями. Это осуществляется с помощью различ­ных методов. Одним из них является метод, когда расхо­ды обслуживающих производств распределяются пропор­ционально количеству или стоимости услуг, полученных производственными цехами. Перераспределение расходов обслуживающих производств может производиться про­порционально часам работы станков или отработанным ча­сам производственных рабочих подразделений.

Заключительным этапом является распределение расхо­дов по заказам или видам выпускаемой продукции. Такое распределение производится пропорционально отработан­ным часам производственного оборудования или между ра­бочими по изготовлению каждого заказа.

16). Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Заинтересованность предприятий в повышении рента­бельности и получении прибыли вынуждает работников бухгалтерии применять различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Наиболее распространенными методами калькулиро­вания себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный.

Позаказный метод калькулирования себестоимости ис­пользуется при изготовлении уникального или выполняе­мого по специальному заказу изделия. Примерами отрас­лей промышленности, выполняющих крупные контракты и применяющих позаказный метод калькулирования, яв­ляются строительство, машиностроение и др. Заказ в системе отражения затрат может состоять из еди­ного изделия или из партии одинаковых изделий. Каждо­му заказу присваивается свой номер, и затраты по выпол­нению заказа записывают в регистрационную карточку под этим номером.

Все прямые расходы по заказу отражаются по дебету сче­тов, которыми являются отдельные заказы, на основании соответствующих документов.

Общая сумма затрат, отраженная по дебету счета «Затра­ты на производство», составит себестоимость выполненного заказа. Когда заказ выполнен, расходы со счета «Затраты на производство» переносят на счет «Готовая продукция».

Некоторые предприятия не располагают запасами гото­вой продукции и соответственно не используют счет «Гото­вая продукция». Когда и заказ выполнен и счет представ­лен заказчику, расходы по его изготовлению списывают с пассива счета «Затраты на производство» в актив счета «Ком­мерческая себестоимость реализованной продукции».

Попроцессный метод калькуляции себестоимости продук­ции применяют предприятия, у которых производственный процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

На производстве, где используется система попроцессной калькуляции затрат, изделия переходят от одного процес­са к другому, пока изделие не будет изготовлено полно­стью. После завершения производства в последнем про­цессе (подразделении) изделие поступает на склад готовой продукции.

Для каждого процесса открывают отдельный аналити­ческий счет и определяются прямые и накладные расходы. Прямые затраты определяются так же, как и при системе позаказной калькуляции себестоимости изделий с учетом затрат материалов и трудозатрат на каждом процессе. Ко­нечной целью учета затрат по этому методу является опре­деление средней себестоимости одного изделия за отчетный период путем суммирования приходящихся на каждое из­делие затрат, учтенных по каждому процессу. После опре­деления общей суммы затрат по всему производству опре­деляется себестоимость изготовления одного изделия. Это осуществляется делением общих затрат на количество единиц продукции, законченных обработкой.