Контроль и ревизия капитала, резервов и целевого финансирования

При контроле правильности формирования и изменения уставного капита­ла используются следующие источники информации:

— устав организации, учредительный договор, свидетельства о государствен­ной регистрации и регистрации в органах статистики, инспекции Федеральной налоговой службы, внебюджетных фондах;

— протоколы собраний учредителей (акционеров);

— проспекты эмиссии;

— реестр акционеров;

— бухгалтерский баланс (форма № 1);

— отчет об изменениях капитала (форма № 3);

— главная книга;

— учетные регистры по счетам 75 и 80;

— приказы, распоряжения;

— акты приема-передачи акций;

— акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей);

— документы, подтверждающие права на объекты недвижимости, земельные участки, нематериальные активы и др.

Следует проверить, когда и где зарегистрирована организация, установить, какова ее организационно-правовая форма, какова величина уставного капитала и соответствует ли она требованиям законодательства.

Так, например, минимальный уставный капитал на дату государственной регистрации должен составлять:

— для открытого акционерного общества — не менее 1000МРОТ;

— для закрытого акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью — не менее 100 МРОТ.

Знакомясь с учредительными документами, проверяющий обращает внима­ние на состав учредителей, каковы их доли вкладов в уставном капитале. Число учредителей ОАО не ограничено, число учредителей ЗАО или ООО не должно превышать пятидесяти.

На момент государственной регистрации общества его уставный капи­тал должен быть оплачен участниками не менее чем наполовину. Не допу­скается освобождение учредителя общества от обязанности внесения вкла­да в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу.

По данным учредительных документов и учетных регистров по счетам75 и 80 определяется фактический порядок формирования средств уставного ка­питала,размеры вкладов участников и своевременность их оплаты в соответ­ствии с требованиями законодательства. Размещение акций ОАО при его учреждении осуществляется по номинальной стоимости. Следующие выпуски акций общества могут размещаться по рыночной стоимости, но не ниже номи­нальной.

Изучается обоснованность формирования и изменения уставного капитала. Поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных до­кументов: накладных, актов приемки-передачи основных средств,приходных кассовых ордеров, выписок банка с приложенными документами и др.Прове­ряется полнота и своевременность оприходования внесенных участниками вкладов.

При проверке устанавливается, обеспечивает ли величина уставного капита­ла объем деятельности организации, какова его доля в составе собственных ис­точников средств.

Типичные ошибки: кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленному в учредительных документах; невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в установленные сроки;несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров; несвоевременное оформление выбы­тия и приема новых учредителей; невыплата дивидендов по привилегирован­ным акциям, отсутствие документов, подтверждающих погашение задолженно­сти учредителей.

Контроль добавочного капитала подразумевает:

— проверку правильности его создания (путем прироста стоимости имущества при переоценке, за счет эмиссионного дохода);

— проверку правильности использования.

Средства добавочного капитала могут быть использованы в соответствии с решением общего собрания акционеров на увеличение уставного капитала, на погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, на распределе­ние между учредителями, на погашение убытка при безвозмездной передаче имущества.

При этом к проверке привлекаются документы, служащие основанием для отражения операций в учете, а также учетные регистры и формы отчет­ности.

Перед проверкой резервного капитала выясняется, образован он в соответ­ствии с законодательством(в СП, АО) или учредительными документами.

Проверка резервного капитала включает проверку:

— соблюдения суммы резервов;

— состава источников его создания (за счет чистой прибыли на сумму не менее 15% от величины уставного капитала);

— правильности формирования резервов в соответствии с учредительными документами по решению акционеров за счет прибыли, остающейся в распоря­жении организации;

— наличия фактов нарушения положения о выплате дивидендов по акциям;

— бухгалтерских проводок по формированию и использованию резервного капитала.

Приступая к проверке фондов специального назначения, следует выяснить, какой вариант распределения и использования чистой прибыли выбрала органи­зация: фондовый или бесфондовый. Этот вариант должен быть зафиксирован в учредительных документах и учетной политике.

Проверка включает в себя изучение:

— динамики нераспределенной прибыли по годам;

— правильности переноса нераспределенной прибыли(непокрытого убытка) из отчетных данных прошлого года;

— законности создания фондов специального назначения в соответствии с учредительными документами, решением учредителей и принятой учет­ной политикой;

— правильности расходования фондов накопления (на производственное раз­витие; при списании расходов, не включаемых в первоначальную стоимость основных средств; при использовании средств на погашение убытков отчет­ного года и на выплату доходов учредителям);

— правильности использования фондов социальной сферы;

— обоснованности расхода фонда потребления (на социальные цели — на ос­новании сметы расходов средств, положения о порядке премирования работников);

—правильности бухгалтерских проводок. Проверка целевого финансирования включает контроль:

— правильности зачисления средств в целевое финансирование(поскольку это является одним из способов ухода от налогов);

— порядка расходования средств целевого финансирования и наличия утверж­денных смет;

— фактов использования целевых средств по назначению;

— ведения аналитического учета по назначению целевых средств в разрезе источников поступления;

— бухгалтерских проводок.

Проверка правильности формирования и использования различных резервов должна опираться на сведения, полученные при изучении положений учреди­тельных документов, решений собрания учредителей (собственников),учетной политики. Так, в ходе проверки следует убедиться, что резерв по сомнительным долгам и резерв по обесценению вложений в ценные бумаги создаются за счет средств валовой прибыли, но при этом сумма резерва не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Обоснованность резерва по сомнительным долгам подтверждается дого­вором купли-продажи,договором поставки продукции, накладными на отгруз­ку продукции, актами сдачи-приемки выполненных работ, актом инвентаризации дебиторской задолженности,решением арбитражного суда. В следующем году суммы сомнительных долгов, под которые создавался резерв в отчетном году, списываются за счет этого резерва в установленные сроки. Неисполь­зованная часть резерва в конце года присоединяется к налогооблагаемой при­были.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги используется для по­крытия разницы между балансовой стоимостью ценных бумаг и их курсовой стоимостью. В балансе предприятия ценные бумаги должны отражаться по наименьшей из двух оценок. Если обесценения не произошло, то созданный ранее резерв восстанавливается в составе прибыли(убытка) до налогообло­жения.