Понятие и экономическая сущность резервов производства

Понятие «резервы» применяется в науке и практике анализа деятельности хозяйствующих субъектов в разных смыслах. Во-первых, резервами считаются материально-вещественные ресурсы, которые не задействованы в производстве. Такого рода резервы создаются для удовлетворения дополнительной потребности, которая может возникнуть при определенных обстоятельствах. Они формируются в конкретных материально-вещественных элементах процесса производства, принимают форму резервных (страховых) запасов сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов, резервного неустановленного оборудования или неиспользованной мощности, свободных производственных площадей. Эти резервы вовлекаются в производство при нарушении графиков поставок средств труда, необходимости изменения производственной программы, сдвигах ассортимента выпускаемой продукции, сверхплановом расходе сырья, материалов и топлива, задержках поставок и т.п.

Резервы в таком понимании анализируют с точки зрения соответствия их размеров реальной потребности. Это направление анализа резервов имеет очень важное значение для расчета обоснованных норм резервных запасов, их создание действительно необходимо для обеспечения непрерывности и ритмичности производства. С этой целью на практике систематически анализируются производственные и товарные запасы, зарезервированные мощности.

Во-вторых, особое значение имеют финансовые резервы, которые могут создаваться как по требованиям законодательно-нормативных документов, так и по решению учредителей (уставных документов) и руководства организации. Финансовые резервы могут иметь постоянный характер и используются лишь в исключительных случаях, предусмотренных законом. Например, резервный фонд, созданный в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью, используется лишь для покрытия убытков, возникших в результате стихийных бедствий. Кроме того, предприятие в своей учетной политике имеет право предусмотреть создание корректирующих резервов для конкретных нужд. Например, резервы сомнительных долгов, резерв под обесценение ценных бумаг. Эти резервы должны быть либо использованы в течение года при определенных, жестко заданных условиях, либо добавляются к общим финансовым результатам деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период. Наконец, финансовые резервы создаются в том случае, если имеет место неравномерное использование средств (резервы на выплату отпускных и выслугу лет, расходы на ремонт, единовременно полученные средства за будущие периоды и т.п.).

В-третьих, широко используется в анализе понятия резервов как неиспользованных возможностей повышения эффективности производства, усиления действия факторов, способствующих росту улучшения хозяйствования, и устранения отрицательного влияния других факторов. Выявление резервов в таком понимании и определение реальных путей и сроков их мобилизации является главной задачей экономического анализа деятельности на всех уровнях.

В течение продолжительного времени в аналитической литературе и в практике работы промышленных предприятий к резервам улучшения хозяйствования относили только устранение причин потерь времени и материальных ресурсов, отражаемых в отчетности. Чаще всего выявлялись прямые потери, в которые включались недостача продукции и материала на складах, недостача незавершенного производства в цехах, производственный брак и порча материальных ресурсов, убытки от списания долгов, штрафы, пени и неустойки уплаченные, т.е. реальные потери материальных ресурсов и денежных средств. Они являлись следствием бесхозяйственности, неэкономного расходования ресурсов, невыполнения договорных обязательств, стихийных бедствий, а иногда и хищений.

Позднее понятие «потери» стали толковать более широко. К ним начали относить и сверхнормативные затраты времени, материалов, и денежных средств. В отличие от первой группы эти потери подсчитываются очень условно, так как их величина зависит не только от фактического удельного расхода данного вида ресурсов, но и от точки отсчета, т.е. от той базы, с которой фактических расход сопоставляется. Например, если плановую норму расхода материала повысить, то перерасход сократиться или же вместо перерасхода окажется экономия. Если же норму ужесточить, то соответственно возрастет и перерасход. Условность определения таких потерь сразу обнаружиться при сопоставлении фактического удельного расхода ресурсов не с планом, а с другой базой сравнения, например со средним по данной отрасли промышленности удельным расходом или же с расходом на передовом предприятии отрасли. В зависимости от базы сравнения перерасход увеличится, снизится или вовсе исчезнет.

Отражаемые в отчетности условные потери свидетельствуют, что фактический организационно-технический уровень предприятия не достиг намеченного. Между тем исходя из последнего были установлены нормы, которые служили в отчетности базой сравнения.

Условные потери (перерасходы) не являются потерями ресурсов в полном смысле этих слов, так как ресурсы (включая и перерасходы) использованы, но только в большем объеме, чем предполагалось. В результате их использования получена продукция или же другой полезный эффект. Для совершенствования поиска резервов с помощью экономического анализа уточнение содержания понятия «потери» и разграничение потерь на безусловные и условные имеет существенное значение.

Наиболее полно резервы повышения эффективности производства можно измерить разрывом между достигнутым уровнем использования ресурсов и возможным, исходя из производственного потенциала.

Резервы, связанные с внедрением достижений научно-технического прогресса и передового опыта, не предусмотренных в бизнес-плане, т.е. сверх плана, являются скрытыми резервами. Для их обнаружения требуется провести сравнительный внутрихозяйственный анализ (с наилучшими показателями передовых участков, бригад и отдельных работников), межхозяйственные, а иногда и международные сопоставления. Следовательно, требуется значительно расширить число баз сравнения за счет включения тех, которые в действующей в настоящее время отчетности не фиксируются.

Поиск резервов необходимо вести целенаправленно и систематически по главным направлениям, не расходуя силы на выявление второстепенных и незначительных резервов.

Максимальный резерв, выявленный по одной из групп ресурсов или же только по одному производственному участку, не может быть мобилизован, так как он не комплектен. Чтобы сделать этот резерв реальным, надо продолжить поиск по другим группам ресурсов и наметить пути и сроки использования максимального резерва. Поэтому превышение максимальной величины резерва над минимальной по группам ресурсов мы называем перспективным резервом, который также должен быть введен в действие, но в более отдаленном периоде. Конкретные данные анализируемого объекта позволяют наметить ориентировочные сроки использования максимальной величины резерва и подсказать, в каком направлении надо искать дополнительные резервы по другим группам ресурсов для его укомплектования.

При измерении величины комплектных резервов существует опасность их повторного счета. Например, складывают резервы увеличения объема продукции, скрытые в устранении причин простое рабочих и оборудования, хотя в подавляющей своей части время простоев рабочих совпадает со временем простоев оборудования, на котором они работают. Для устранения повторного счета при анализе резервов надо пользоваться методом абстракций, т.е. сначала вести подсчет резервов раздельно по каждому их трех простых моментов труда, а затем сопоставлять полученные результаты. Например, если подсчитано, что за счет роста производительности труда можно будет выпускать дополнительно продукции на 3 млн. руб., а за счет повторного использования отходов – на 5 млн. руб., то увеличение выпуска продукции (без привлечения дополнительной рабочей силы) возможно только на 3 млн. руб.

Когда итоги изолированных подсчетов расходятся, надо принимать во внимание меньший из трех итогов, так как только в этом размере резерв комплектен.

Одна из причин повторного счета – использование различных источников информации для определения одноименных резервов. Например, при подсчете резервов роста производительности труда учитывается невыполнение частью рабочих норм выработки при условии ликвидации отставания этой части рабочих. Эти расчеты базируются на отчетности о выполнении норм выработки. Одновременно производится подсчет потери экономического эффекта вследствие невыполнения отдельных оргтехмероприятий по снижению трудоемкости производства. При суммировании результатов обоих расчетов в ряде случаев не учитывается частичное невыполнение норм выработки, вызванное непроведением запланированных мероприятий, т.е. допускается в какой-то мере двойной счет резервов.

Еще чаще двойной счет допускается при определении резервов снижения себестоимости продукции. Здесь он вызван тем, что резервы экономии затрат выявляются на основе их группировок по двум признакам – экономическим элементам и калькуляционным статьям затрат. Например, при анализе использования фонда заработной платы отдельных категорий промышленно-производственного персонала может быть выявлен перерасход за счет превышения запланированной численности инженерно-технических работников (ИТР), т.е. перерасход определен при анализе затрат в поэлементном разрезе.

Затем при анализе цеховых и общезаводских расходов выявляется перерасход, который частично является следствием содержания сверхплановой численности ИТР. Однако если не принять во внимание, что перерасход против сметы по этим комплексным статьям себестоимости уже отражает перерасход фонда заработной платы ИТР, то это перерасход будет включен в общую сумму дважды. В результате и резервы, скрытые в устранении причин перерасхода, увеличиваются.

Нередко допускается повторный счет резервов и при анализе использования материалов. Сначала по калькуляциям определяется перерасход материалов против установленных норм по удельным их видам, подсчитывается, сколько можно было бы выпустить дополнительно продукции, если бы устранить причины этого перерасхода. Затем, при анализе по другому источнику информации – отчетности о выполнении плана оргтехмероприятий по повышению эффективности производства – выясняется, что не внедрена новая технология обработки материалов, которая должна была бы привести к экономии определенного их количества. Нереализованная экономия делится на удельный расход материалов на рубль (или натуральную величину) продукции, и также определяется сумма продукции, которая могла бы быть дополнительно выпущена при проведении мероприятия в установленный срок. Полученные суммы увеличения выпуска за счет использования выявленных резервов экономии материальных ресурсов складывать нельзя, так как одной из причин перерасхода материалов, установленного по калькуляциям, могло быть невыполнение плана по внедрению новой технологии.

Избежать повторного счета очень трудно потому, что перерасход образуется под влиянием ряда взаимодействующих факторов. Чтобы устранить повторный счет, надо органически увязать изменение норм затрат с проведением отдельных мероприятия, вызывающих снижение или увеличение материалоемкости и трудоемкости производства. В настоящее время такую увязку провести очень сложно и чаще всего практически неосуществимо, так как для этого требуется более совершенная организация учета изменения норм, которая на большинстве предприятий еще не создана. В результате подсчет резервов, с одной стороны, очень неполон, а с другой – не исключен их повторный счет.

Вместе с тем вопрос о комплектности резервов производства остается весьма актуальным, так кА он становится регулятором определения приоритетов вложения инвестиций в развитие производственных мощностей, увеличение оборотных средств и подготовку и переподготовку работников. Впервые он был поставлен ведущим аналитиком, доктором экономических наук, профессором С.Б. Барнгольц.