Проверка достоверности информации

Аналитической обработке информации предшествует проверка ее достоверности, т.е. того, насколько полно и правильно она отражает реальное состоянии и стоимость имущества, дебиторскую и кредиторскую задолженность, качество продукции или услуг, доходы и расходы анализируемого хозяйствующего субъекта.

Недостоверность информации может быть вызвана рядом причин объективности и субъективности характера.

Объективной причиной несоответствия информации реальному состоянию хозяйствующего субъекта и действительным результатам его деятельности является, прежде всего, несовпадение законодательно устанавливаемых правил оценки стоимости имущества и его реальной рыночной стоимости на дату проведения анализа. Определение размеров доходов и расходов, а следовательно, финансовых результатов также в известной мере условно, поскольку зависит от принятой учетной политики и правил их признания по методу начисления либо по кассовому методу. Отклонение информации от реальной действительности вызывается и действием ряда других объективных причин, к числу которых относятся: невозможность точного определения степени физического и морального износа основных средств, потери потребительской стоимости материальных запасов, уровень риска снижения биржевой стоимости портфеля ценных бумаг и возможности непогашения задолженности по выданным авансам и предоставленным кредитам, начисленным по ним процентам и комиссионным, а также обесценение имущества вследствие инфляции.

Субъективными причинами получения недостоверной информации является недостаточная квалификация персонала, делающего ошибки в оформлении первичной правовой, учетной и технической документации, в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности и расчетов налогов. Также к субъективным причинам относится сознательное искажение внутренней и вешней информации ее составителями с целью обмана пользователей в отношении финансовой устойчивости и доходности деятельности хозяйствующего субъекта либо прямого мошенничества для личного обогащения.

Все перечисленные причины объективного и субъективного характера вызывают необходимость проверки достоверности отчетности и внесения в нее корректировок, способствующих приближению к реальному состоянию анализируемых сторон деятельности хозяйствующего субъекта и позволяющих дать правильную ее оценку.

Процесс проверки информации обычно включает несколько этапов.

Первый этап – это так называемая счетная проверка. В нее входит проверка соответствия данных аналитического и синтетического бухгалтерского учета путем составления оборотных ведомостей остатков и оборотов по каждому счету, предусмотренному рабочим Планом счетов бухгалтерского учета.

Далее проводится сопоставление показателей разных форм бухгалтерской отчетности, которые либо должны полностью совпадать в этих формах, либо выводиться одни из другого путем сложения, вычитания или деления. Министерство финансов РФ разрабатывает специальные таблицы счетной проверки, в которых указывается, какие формы отчетности должны сопоставляться и какие именно арифметические действия должны проводиться по отдельным их показателям для выявления совпадения или же взаимоувязки.

Вторым этапом проверки является так называемая встречная проверка. На этом этапе проводится сопоставление информации, полученной из разных источников.

Так, данные об остатках на расчетных, текущих, депозитных и ссудных счетах должны быть подтверждены выписками об остатках на этих счетах, полученными от ведущих их коммерческих банков, остатки задолженности по каждому дебитору и кредитору сверяются с данными бухгалтерии этих дебиторов и кредиторов. В этом объеме встречная проверка должна проводиться в обязательном порядке бухгалтерией перед составлением годового бухгалтерского отчета.

Дальнейшая встречная проверка информации осуществляется уже силами аналитиков (либо аудиторов). В нее входит сопоставление данных внутреннего бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности, а также данных, полученных из внешних источников информации, между собою. При этом выясняются причины выявленных расхождений, что существенно для оценки достоверности информации и, по возможности, в нее вносятся необходимые уточнения.

Третий этап называется логической проверкой. Здесь аналитик с учетом сложившейся экономической ситуации выясняет, насколько можно доверять данным внутренней и внешней информации о качестве выпускаемой (реализуемой) продукции (или услуг), о доходах и расходах анализируемого хозяйствующего субъекта на основе собственной оценки качества внутреннего контроля, квалификации и добросовестности руководителей и персонала организации, состояния бухгалтерского учета и контроля. В частности, на этом этапе полезно ознакомиться со сличительными ведомостями инвентаризации основных и оборотных средств.

В процессе логической проверки собранной информации могу быть обнаружены несоответствия в отношении уровня отдельных видов издержек производства и обращения, подрывающие доверие к информации.

Завершающим этапом является корректировка стоимости имущества, балансовой прибыли и размеров собственного капитала. Внесение таких корректировок объективно необходимо даже при самом строгом соблюдении установленного законодательными и нормативными актам порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, а также при формировании внешней информации.

Изменение покупательной стоимости денег в различные хронологические периоды вызывает отклонение покупной стоимости различных видов имущества от рыночных цен за анализируемый период.

Второй причиной разрыва между реальной и балансовой стоимостью имущества хозяйствующего субъекта являются колебания спроса и предложения на товарных и финансовых рынках.

Многие виды имущества, в особенности компьютерная, телевизионная и бытовая техника, быстро обесцениваются в результате все нарастающих темпов научно-технического прогресса. Продолжительность эксплуатации разных видов оборудования и транспортных средств зависит от множества факторов, влияние которых не может быть установлено заранее с достаточной точностью.

Законодательное введение норм образования обязательных резервов, которые должны компенсировать потери стоимости отдельных видов имущества, сокращает возможные потери, но полностью их не устраняет. Это подтверждают, в частности, многочисленные факты банкротства коммерческих организаций, несмотря на формирование ими резервов на случай потерь отдельных видов имущества.

Поэтому проведению экономического анализа должна предшествовать корректировка балансовых данных о составе имущества и его оценке.

С этой целью аналитик прежде всего знакомится с учетной политикой, принятой хозяйствующим субъектом, и определяет ее обоснованность. Затем, с учетом проводимой учетной политики, проводится корректировка отдельных статей актива баланса.

Сложной и труднорешаемой проблемой является корректировка стоимости основных средств. Порядок учета и оценки основных средств регулируется в настоящее время ПБУ 6/2001, в котором предусмотрена оценка принимаемых на балансе основных средств по сумме фактических затрат на их приобретение, т.е. по первоначальной и по остаточной стоимости, которая определяется как разность между первоначальной их стоимостью и суммой начисленного износа (произведенных амортизационных отчислений). Размеры ежегодно начисляемой амортизации зависят от срока полезного использования каждой группы основных средств, предусмотренного общероссийским их классификатором, и установленного учетной политикой хозяйствующего субъекта одного из четырех разрешаемых способов начисления износа:

1) линейного, при котором норма амортизационных отчислений определяется путем деления первоначальной стоимости объекта основных средств на срок полезного его использования;

2) способа уменьшаемого остатка, определяемого путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы уже произведенных амортизационных отчислений, и применения нормы линейной амортизации, умноженной на коэффициент ускорения, устанавливаемый законодательством России для объектов, подвергающихся очень быстрому моральному износу в связи с научно-техническим прогрессом (например, вычислительной техники);

3) способа списания первоначальной стоимости исходя из суммы чисел лет полезного использования, т.е. путем умножения этой стоимости на коэффициент, определяемый путем деления чисел лет, оставшихся до полного погашения его стоимости, на сумму чисел лет срока его использования;

4) способа постепенного списания первоначальной стоимости путем ее распределения пропорционально объему продукции, которую планируется произвести за все годы полезного использования данного объекта основных средств.

Несмотря на предусмотренные международными и российскими стандартами усложненные (по сравнению с линейными) способы начисления амортизации, ее расчет остается весьма условным. Эта неточность вызывается неизбежными ошибками в определении предполагаемого числа лет полезного использования конкретного объекта основных средств, а также невозможностью точного отражения темпов физического и морального износа в нормах амортизации.

К тому же несовпадение балансовой остаточной стоимости основных средство с реальной рыночной их стоимостью вызывается изменением покупательной силы национальной валюты под влиянием инфляции и колебаний рыночных цен на отдельные виды основных средств.

Вот почему действующие стандарты разрешают хозяйствующим субъектам производить ежегодно переоценку основных средств исходя из рыночной стоимости этих средств и реальной величины их износа.

В России предприятие имеет право проводить переоценку основных фондов при составлении годового отчета, т.е. на 1 января следующего за отчетным годом. Однако вследствие неразвитости рыночных отношений получение информации о рыночной стоимости основных фондов затруднено, так как в России биржевые сведения об уровне цен на товары производственного назначения публикуются в средствах массовой информации лишь по очень ограниченному их ассортименту, а справки оптовых торговых организаций можно получить только по тем предметам, которыми они торгуют в настоящее время, а не по машинам и оборудованию, которые продавались ими в предыдущие годы и производство которых уже прекращено.

Поэтому, как правило, переоценка производится путем умножения балансовой стоимости отдельных групп основных средств на установленные Госкомстатом России индексы ее изменения, которые чаще всего не отражают реальной динамики этих цен, что приводит к завышению стоимости основных фондов.

Это вынуждает аналитиков самостоятельно производить корректировку стоимости основных средств и их износа, чтобы приблизить их оценку к рыночной стоимости реализации. С этой целью либо применяются собственные экспертные оценки, либо привлекаются эксперты-специалисты по оценки собственности.

Для обеспечения сопоставимости данных о динамике основных средств за несколько хронологических периодов желательно проводить переоценку в иностранной стабильной валюте.

Такой подход к корректировке балансовых данных оправдан и в отношении оборотных средств, а также размера обязательств хозяйствующих субъектов перед их кредиторами.

Особо следует отметить, что право оценки основных фондов по цене фактического приобретения также вносит разнообразие в подходы к оценке основных фондов, так как такая цена формируется самим предприятием и может включать как контрактную цену, так и затраты по транспортно-заготовительным расходам, сертификации, посреднические расходы и т.п.

Корректировка стоимости материальных (производственных и товарных) запасов в значительной мере зависит от скорости их оборота и от принятого в учетной политике хозяйствующего субъекта способа их списания.

Оценка отпущенных материально-производственных запасов согласно ПБУ 5/2001 производится по цене фактического приобретения ресурса, которая формируется самим предприятием и включает широкий круг дополнительных к контрактной цене материалов затрат. Достоверность оценки является объектом проверки, которую проводит аналитик.

При этом условии следует сравнивать себестоимость запасов с рыночными ценами на них и при необходимости вносить корректировки на коэффициенты роста цен.

Особое внимание при оценке имущества уделяется рассмотрению остатков дебиторской задолженности, включая и оформленную векселями. По данным аналитического учета определяется состав должников, а затем выясняется, насколько надежными они являются. При обнаружении сомнительных долгов делается расчет резерва на их покрытие. На сумму резерва уменьшается прибыль либо выводится убыток.

В состав имущества ряда фирм входят так называемые нематериальные активы. В процессе корректировки стоимости имущества аналитик должен проверить обоснованность их образования и оценки, так как состав нематериальных активов и их оценка регламентируются международными и российскими стандартами бухгалтерского учета.

Все вносимые корректировки в состав и стоимость имущества предприятия должны быть обоснованы аналитиком и не приводить к произвольному увеличению или уменьшению имущества и собственного капитала. Размер собственного капитала определяется путем вычитания их стоимости имущества обязательств хозяйствующего субъекта перед его кредиторами.

Финансовый результат из-за внесенных корректировок в оценку имущества может не совпадать с балансовой прибылью или убытком. Он рассчитывается путем сопоставления величины собственного капитала на дату окончания анализируемого периода с его величиной на начало этого периода.

Для обеспечения сопоставимости этих величин в условиях инфляции применяется их переоценка по курсам твердой иностранной валюты, действовавшим на начало и конец анализируемого периода, о чем уже упоминалось выше.