Учет поступления и выбытия материалов

Доставку материалов на склад осуществляет экспедитор на основании доверенности, которую выдает ему бухгалтерия под расписку в журнале учета выданных доверенностей.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает материально-ответственному лицу, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Если расхождений между фактически поступившим грузом и сопроводительными документами поставщика нет, то кладовщик выписывает приходный ордер (однострочный или многострочный). В этом случае допускается и бездокументальное оформление поступивших материалов. На документах поставщика (счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных) материально-ответственное лицо проставляет штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера.

При несоответствии показателей сопроводительных документов поставщика фактическому наличию поступивших материалов приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензий поставщику.

Поступление материалов на склад при внутреннем перемещении материалов (передача со склада на склад, возврат из цехов на склад неиспользованных материалов, сдача отходов производства или отходов от ликвидации основных средств) оформляют накладной на внутреннее перемещение материалов. Накладную выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый – сдающему складу (цеху) для списания материалов, а второй – принимающему складу (цеху) для их оприходования.

Все материалы, поступившие на предприятие, числятся за лицами, ответственными за их сохранность. Руководитель предприятия заключает с ними договоры о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Движение материалов отражается в карточках складского учета материалов, которые в начале года открывает бухгалтерия и выдает заведующему складом под расписку в специальном реестре. Заведующий складом заполняет в них реквизиты, характеризующие место хранения материалов в соответствии с материальными ярлыками, прикрепленными к месту хранения. Карточки располагаются в картотеке в порядке возрастания номенклатурных номеров с разделителями по каждому субсчету, группе и подгруппе материалов.

Поступление материалов в организацию может происходить по различным причинам.

Поступление материалов в организацию отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

- поступление материалов от поставщиков:

Д 10 К 60 – на покупную стоимость без НДС;

Д 19 К 60 – на сумму НДС;

- поступление материалов от учредителей в счет вклада в уставный капитал:

Д 10 К 75/1 – по согласованной стоимости;

- поступление материалов безвозмездно от других организаций:

Д 10 К 98/2 «Безвозмездное поступление» – по рыночной стоимости

- поступление материалов, оставшихся после демонтажа основного средства:

Д 10 К 91, субсчет «Прочие доходы».

Для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска отдел маркетинга или плановый отдел выписывают лимитно-заборную карту. Данный документ заполняется в двух экземплярах сроком на один месяц. Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца передают производственному подразделению, второй – складу.

Сверхлимитный отпуск на производство или замена материалов одних видов другими оформляются сигнальным документом – требованием. При однократном отпуске материалов на хозяйственные нужды применяется требование, которое выписывается цехами, отделами в двух экземплярах: один экземпляр – для цеха, а второй – для склада.

При реализации излишних материалов или отпуске их филиалам используется накладная на отпуск материалов на сторону.

При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная, которая служит основанием для списания материалов у грузоотправителя и расчетов за их перевозку с автотранспортной организацией.

Отпуск материалов со склада производится на различные цели и отражается следующими бухгалтерскими записями:

- на изготовление продукции: Д сч.20,23 К сч.10;

- на строительство объектов основных средств: Д сч.08 К сч.10;

- на ремонт основных средств: Д сч.25,26 К сч.10;

- при продаже на сторону: Д сч.91 К сч.10.

Учет материалов при продаже ведут на сч.91 «Прочие доходы и расходы». По дебету сч.91 «Прочие расходы» отражается фактическая себестоимость проданных материалов, сумма НДС, начисленная на проданные материалы и другие расходы, связанные с продажей материалов.

По кредиту сч.91 «Прочие доходы» отражается выручка вместе с НДС.

Сопоставлением оборотов по дебету и кредиту сч.91 «Прочие доходы и расходы» определяют прибыль или убыток от продажи материалов. Если кредитовый оборот сч.91 «Прочие доходы и расходы» превышает дебетовый, это означает, что организация получила прибыль от продажи материалов, и это отражается записью Д сч.91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К сч.99 «Прибыли и убытки». Если кредитовый оборот сч.91 меньше дебетового, это означает, что организация получила убыток от продажи материалов, и это отражается записью Д сч.99 «Прибыли и убытки» К сч.91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Рассмотрим это более подробно на примере.

Организация продает строительные материалы по цене 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.), фактическая себестоимость которых составляет 80 000 руб.

Выручка от продажи материалов отражается следующим проводками:

Д сч.62 К сч.91/1 – 118 000 руб. – отражена выручка от продажи материалов;

Д сч.51 К сч.62 – 118 000 руб. – поступили денежные средства от покупателя;

Д сч.91/2 К сч.68 – 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Д сч.91/2 К сч.10 – 80 000 руб. – списана себестоимость проданных материалов;

Д сч.91/9 К сч.99 – 20 000 руб. (118 000 - 80 000 - 18 000) – отражен финансовый результат (прибыль) от продажи материалов.