Доходы и расходы от реализации продукции, работ и услуг

Концепция МСФО определяет доход как увеличение экономических выгод в течение учетного периода в форме притоков или увеличения активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличению собственного капитала, не связанному с вкладами акцио­неров.

МСФО 18 должен при меняться при учете выручки от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицен­зионные платежи и дивиденды. Этот стандарт не применяется к выручке, возникающей от:

-договоров аренды;

-дивидендов от инвестиций, учитываемых методом учета по долевому участию;

-договоров страхования страховых компаний;

-изменений в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их реализации;

-изменений в стоимости других оборотных средств;

-добычи полезных ископаемых;

-первоначального признания и изменений справедливой стоимости биологических ак­тивов сельскохозяйственного назначения;

-первоначального признания сельскохозяйственной продукции.

Выручка - валовые поступления экономических выгод за период, возникающий от обычной деятельности компании, когда их результатом является прирост капитала, отлич­ный от прироста капитала за счет взносов акционеров.

Справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомлен­ными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Оценка выручки

Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемо­го встречного представления.

Сумма выручки обычно определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива.

В большинстве случаев встречное представление имеет форму денежных средств или их эквивалентов, а сумма выручки - это полученная или ожидаемая к получению сумма денег или их эквивалентов.

Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по харак­теру и величине, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Когда то­вары продаются или услуги предоставляются в обмен на отличающиеся товары или услу­ги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка определяется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая стоимость по­лученных товаров или услуг не может быть надежно измерена, выручка определяется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

Продажа товаров, готовой продукции

Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются следующие условия:

-компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоцииру­ется с правом владения, и не контролирует проданные товары;

-существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, по­ступят в компанию;

-понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно из­мерены.

Предоставление услуг

Когда результат операции, предполагающий предоставление услуг, может быть надеж­но измерен, выручка должна признаваться путем указания на стадию завершенности опе­рации на отчетную дату. Результат может быть надежно рассчитан, если:

-сумма выручки может быть надежно измерена;

-существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, по­ступят в компанию;

-стадия завершенности операции по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;

-затраты, понесенные для осуществления операции, и затраты, необходимые для ее за­вершения, могут быть достаточно точно определены

Аналитический учет доходов от основной деятельности ведется в журнале-ордере № 11.

Синтетический учет доходов от основной деятельности в рассматриваемом нами товариществе организуется на счетах подраздела 6010 «Доходы от реализации продукции, работ и услуг». В эту группу входит следующий синтетический пассивный счет 6010 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)». На данном счете отражаются доходы, полученные предприятием от реализации продукции, работ и услуг.

Так, например, на карточки счета и счета-фактуры, платежного поручения отгружена (отпущена) готовая продукция для выполнения производственных работ по договорным ценам на сумму 314635 тыс. тенге:

Согласно рекомендациям по применению МСФО данная запись будет отражена следующим образом:

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» - На сумму налога на добавленную стоимость 40902,55 тыс. тенге, предъявленную покупателю:

Согласно рекомендациям по применению МСФО данная запись будет отражена следующим образом:

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Итого в сумме получилось 355537,55 тыс. тенге.

- При поступлении денежных средств на расчетный счет предприятия за реализованную продукцию для ремонтных работ на сумму 314635 тыс. тенге делается следующая учетная запись:

Согласно рекомендациям по применению МСФО данная запись будет отражена следующим образом:

Дебет счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Кредит счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

- В конце отчетного периода доходы в сумме 314635 тыс. тенге переносятся на счет итогового дохода (убытка):

Согласно рекомендациям по применению МСФО данная запись будет отражена следующим образом:

Дебет счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

Кредит счета 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года»

Аналитический учет доходов от основной деятельности ведется в журнале-ордере № 12 и карточкам счета.

Аналитический учет себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) ведется соответственно карточкам счета.

Синтетический учет себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) на совместном предприятии организуется на счетах подраздела7010 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)», в который входит счет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)»;

В конце отчетного периода списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции, на сумму 332762 тыс. тенге:

Согласно рекомендациям данная запись будет отражена следующим образом:

а)Дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

Кредит счета 8010 «Основное производство»

б)Согласно рекомендациям по применению МСФО данная запись будет отражена следующим образом:

Дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

Кредит счета 1320 «Готовая продукция»

в)Согласно рекомендациям по применению МСФО данная запись будет отражена следующим образом:

Дебет счета 1320 «Готовая продукция»

Кредит счета 8010 «Основное производство»

В конце отчетного периода затраты учтенные на счете 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» переносятся на счет итогового дохода (убытка) в сумме 332768 тыс. тенге и отражается бухгалтерской проводкой:

Согласно рекомендациям по применению МСФО данная запись будет отражена следующим образом:

Дебет счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»

Кредит счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету доходов от основной и не основной деятельности за отчетный период. (таблица 2)

Таблица 2-Корреспонденция счетов по учету доходов от основной и неосновной деятельности