Определение основных средств, виды оценки. Приобретение основных средств

Основные средства – это материальные активы, которые:

- используются компанией для производства и поставки товаров и услуг;

- для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей;

- предполагается использовать в течение более 1 года.

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

- с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

- себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

Согласно казахстанскому стандарту бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств», основные средства –это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) как сфере материального производства, так и в не производственной сфере.

Балансовая стоимость – сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, т.е. первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленного износа.

Износ- это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Амортизация – это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость - себестоимостьактива или другая стоимость сумма, отраженная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Срок полезной службы: ожидаемый (расчетный) период использования активов компании, количество единиц, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

Изменение балансовой стоимости основных средств происходит в результате переоценки, модернизации, прирост (дополнения).

Согласно международным стандартам основные средства может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Фактическая стоимость объектаосновных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению; любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Примерами прямых затрат являются:

- затраты на подготовку площадки (фундамента);

- первичные затраты на доставку и разгрузку;

- затраты на установку;

- стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров.

Согласно казахстанскому стандарту бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств», первоначальная стоимость-это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Текущая стоимость – эта первоначальная или текущая стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Стоимость реализации –это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Первичные операционные убытки, понесенные до достижения показателей эксплуатации основного средства, признаются как расход.

Стоимость основных средств, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если компания производит аналогичные активы для продажи в ходе своей деятельности, стоимость актива обычно равна его себестоимости. Таким образом, любой внутренний доход при расчете стоимости таких основных средств исключается.

2. Принцип соответствиятребует, чтобы затраты по приобретению основных средств были отсрочены и удерживались на счетах активов до получения дохода. Как только активы были запущены в эксплуатацию и стали играть свою роль в получении дохода, стоимость приобретения начинает приводиться в соответствие с доходами посредством амортизации.

Общие принципы оценки активов не зависят от обстоятельств или способа приобретения основных средств. Основные средства могут быть приобретены несколькими способами:

- за денежные средства;

- в кредит;

- в обмен на акции капитала приобретающей компании;

- в качестве дара от другого субъекта;

- путем строительства;

- в обмен на другие активы.

Основные средства, приобретенные за денежные средства.Например, при покупке уже существующего здания в его стоимость включают цену покупку, расходы, связанные с ремонтом, и другие расходы по доведению его до рабочего состояния.

Основные средства, приобретенные в кредит.Когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия оплаты, фактическая стоимость равна цене покупки. Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов по кредиту, если только она не капитализируется в соответствии с разрешенным альтернативным порядком учета.

Основные средства, приобретенные в обмен на акции.Когда акции выпускаются с целью приобретения основных средств, активы отражаются либо по справедливой (рыночной) стоимости актива, либо по справедливой (рыночной) стоимости выпущенных акций, в зависимости от того, что из них более объективно и достоверно.

Основные средства, полученные в дар.Бывают случаи, когда государственные органы передают основные средства в дар какому-нибудь предприятию в качестве стимула расположения производства в том или ином районе. Делая так, местные органы власти надеются улучшить местную налоговую базу и повысить занятость населения. В некоторых случаях основные средства передаются предприятию в дар на определенных условиях, например, принятие на работу определенного количества людей в установленные сроки.

Иногда дарение основных средств производится акционерами, чтобы помочь компании во времена финансовых затруднений.

Основные средства, полученные в виде правительственной субсидии(правительственная помощь в форме передачи предприятию ресурсов) в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью предприятия. К правительственным субсидиям не относятся формы правительственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также такие операции, которые не отличаются от обычных торговых операций предприятия.

Активы, возведенные собственными силами.Стоимость основных средств, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Фактическая стоимость возведенных собственными силами активов необязательно совпадает со справедливой рыночной стоимостью. В соответствии с оценкой других активов, максимальной оценкой является справедливая рыночная стоимость. Если общая стоимость строительства (включая накладные расходы и проценты во время строительства) превышает рыночную стоимость аналогичного актива равной мощности и качества, разница признается как убыток. Невыполнение данного условия переносит вперед элементы затрат, не приносящих выгоду в будущем, чем нарушает принцип консерватизма.

В другом случае, когда стоимость возведенного собственными силами актива меньше рыночной стоимости аналогичных активов, актив отражается по общей стоимости строительства. Использование в этом случае для оценки рыночной стоимости приводит к возникновению дохода от строительства. Принцип консерватизма не позволит нам признать доход в данной ситуации. Актив должен учитываться по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости.

Наколенные затраты по строительству обычно отражаются по счету «Незавершенное строительство». До завершения строительства здание не учитывается как «Здание», потому что он еще не находится в рабочем состоянии. По завершении строительства и вводе в эксплуатацию актив переносится на счет «Здания» и подлежит начислению износа.

Земляне амортизируется, т.к. считается, что ее стоимость не уменьшается и не истощается в процессе производственной деятельности. В некоторых случаях земля может уцениваться, для отражения постоянного снижения ее ценности. Неиспользуемая земля или земля, удерживая в целях перепродажи, должна быть отделена от земли, используемой в операционной деятельности.

Расходы капитализируются на счет земли только то тем участкам, которые находятся в эксплуатации в настоящее время.

Когда земля приобретается в целях реконструкции или для строительства здания, стоимость устранения существующих конструкций и прочих препятствий капитализируется за счет земли. Такие затраты по сносу необходимы для многих видов использования земли. Выручка от реализации материалов, полученных при ликвидации конструкции сокращает эти затраты. Однако, если земля уже находится во владении фирмой, а существующие конструкции устраняются для предоставления счет земли, а повышают любые убытки или сокращает доход при выбытий старой конструкции.

Определенные виды облагораживания и другие виды усовершенствований включаются в стоимость земли, если они постоянны, например, искусственные озера и лесные насаждения.

Если неиспользуемая земля удерживается в целях инвестиций или аренды, затраты по оплате налогов на собственность и страхование капитализируются только в течение периодов подготовки земли к продаже или аренде.

При покупке земли часто возникают дополнительные расходы, оплачиваемые помимо ее стоимости. Эти расходы, как и стоимость земли, следует отразить по дебету счета «Земля». К ним относятся комиссионное вознаграждение агентам по недвижимости; оплата услуг адвокатов; налоги, оплаченные покупателем; стоимость дренажа, очистки и выравнивания земли; геодезические работы.

Облагораживание землиявляются амортизируемые усовершенствования площади, включая подъездные пути, парковки, ограду и другие виды облагораживания, являющиеся постоянными. Несмотря на то, что парковка кажется постоянной и не подлежащей амортизации, со временем происходит повреждения, требующие ремонта и, в конечном итоге, замены. Стоимость облагораживания земли не добавляется на счет земли, вместо этого эти расходы капитализируются на отдельном счете и амортизируются.

Приобретение несколько активов одновременно на общую сумму(такая цена часто ниже, чем если активы приобретались по отдельности). В других случаях активы приобретаются как приложение, как в случае с землей и зданиями. Этот вид приобретения приводит к проблеме распределения общую сумму, приводит к проблеме распределения общей суммы на несколько приобретенных активов.

Часть общей стоимости, которую можно соотнести с определенными активами в одной группе, полностью распределяются на эти активы. Например, затраты по оценке земли распределяются только за счет земли. Распределение оставшейся суммы (за минусом прямо распределенных сумм) на каждый актив группы, необходимо для отражения в учете каждого актива индивидуально. Эта сумма затрат, на приобретение по каждому отдельному активу, является основой для последующей амортизации. Срок полезной службы и остаточная стоимость каждого актива, подлежит отдельному расчету, а также, при возможности, по каждому активу желательно начислять амортизацию отдельно.

Каждый актив в группе подвергается оценке, основываясь на соотношении своей рыночной стоимости и общей рыночной стоимости группы. Эта процедура называется пропорциональным методом. Если определима рыночная стоимость только одного из двух активов в группе, эта сумма используется для оценки первого актива. Второй актив оценивается по оставшейся к распределению сумме. Этот метод называется приростным.

10.3.Учет износа основных средств. Нормы и методы исчисления износа основных средств

Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

1) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

2) списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

3) ускоренного списания:

- уменьшающегося остатка;

- списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

К различным видам основных средств допускается применение различных методов.

Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.

По бюджетным учреждениям право выбора метода начисления износа на основные средства предоставляется уполномоченным органам, т.е. государственным органам, осуществляющим по отношению к учреждениям функции субъекта права государственной собственности.

Метод равномерного (прямолинейного) списания.Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том, что амортизация зависит от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта за минус его ликвидационной стоимости) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.

Например, первоначальная стоимость грузового автомобиля 10000 тенге, его остаточная стоимость в конце пятилетнего срока эксплуатации – 1000 тенге. В этом случае ежегодная амортизация составит 20 % от амортизируемой стоимости, или 1800 тенге, в соответствии с методом прямолинейного списания. Эти расчеты делаются следующим образом

Первоначальная стоимость–Ликвидационная стоимость 10000-1000

------------------------------------------------------------------------------= -------------=1800

Срок службы 5

Три момента вытекает из этой таблицы: 1) в течение всех пяти лет амортизационные отчисления одинаковые; 2) наколенный износ увеличивается равномерно; 3) балансовая стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет остаточной стоимости.

Списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод).Этот метод основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют роли в процессе ее начисления. Предложим, что грузовик, речь о котором шла выше, может выполнять определенное число операций, а его пробег рассчитан на 90000 км. Амортизационные расходы на километр будут определены следующим образом:

Первоначал.–Ликвидац. стоимость 10000-1000

----------------------------------------------------= ---------------= 0,10 тенге за 1 км